Расходы на лицензию в бухгалтерском и налоговом учёте

Коротко

Расходы на лицензию — это затраты на получение права заниматься лицензируемым видом деятельности: государственная пошлина, услуги посредников и подготовка документов. В учёте они делятся на две части: пошлина признаётся в расходах периода, а затраты на приобретение самой лицензии могут стать нематериальным активом, если выполнены условия признания. В налоговом учёте порядок зависит от того, является ли лицензия нематериальным активом и какой режим применяет компания.

Что входит в расходы на лицензию

Лицензия — это разрешение на конкретный вид деятельности, выданное лицензирующим органом. Расходы складываются из государственной пошлины за рассмотрение заявления и выдачу лицензии, платы за услуги организаций, которые готовят документы и сопровождают процедуру, и затрат на обучение или аттестацию сотрудников, если без них лицензию не получить.

Пошлина относится к сборам. В налоговом учёте её включают в прочие расходы на дату начисления — день подачи заявления в лицензирующий орган (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса). Срок действия лицензии — срочная она или бессрочная — на этот порядок не влияет: пошлина списывается один раз и полностью.

Когда лицензия — нематериальный актив

Лицензия на деятельность может признаваться нематериальным активом, если она отвечает всем признакам ФСБУ 14/2022, включая способность приносить экономические выгоды и контроль организации над ними. Затраты на её получение собирают на счёте 08 и переносят в дебет счёта 04.
Лицензию учитывают отдельно, если она отвечает признакам нематериального актива и выделена как самостоятельная единица учёта по ФСБУ 14/2022. Иначе затраты учитывают с учётом их характера и назначения.
Для налога на прибыль разрешение на лицензируемый вид деятельности само по себе не признаётся нематериальным активом. Расходы на его получение учитывают по соответствующим правилам главы 25 НК РФ.
Организация вправе установить лимит стоимости малоценных НМА с учётом существенности. Затраты на объекты ниже лимита она признаёт расходами периода по правилам ФСБУ 14/2022.

Как учесть расходы на лицензию: сравнение режимов

	Бухгалтерский учёт	Налог на прибыль	УСН «доходы минус расходы»
Госпошлина	Включается в расходы периода на дату начисления	Прочие расходы единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК)	После оплаты и на дату начисления
Лицензия как НМА	Счёт 04, амортизация по сроку действия	Разрешение на деятельность само по себе не является налоговым НМА; затраты учитывают по правилам главы 25 НК РФ	Если объект отвечает условиям признания НМА для УСН, расходы учитывают по специальным правилам статьи 346.16 НК РФ, при выполнении условий оплаты и принятия к учёту
Лицензия как расход периода	Списание на счета 20, 26, 44	Прочие расходы по подп. 26 п. 1 ст. 264 НК	После оплаты и подписания акта
Услуги посредника	Включаются в стоимость лицензии или в расходы	Включаются в стоимость НМА или в прочие расходы	После оплаты

Проводки по расходам на лицензию

Если лицензия не признаётся нематериальным активом, пошлину и услуги посредников относят в дебет счетов затрат: 20, 26 или 44 — в зависимости от того, для какого направления получена лицензия. Кредит — 60 или 76 при расчётах с контрагентами, 68 при перечислении пошлины в бюджет.

Когда лицензия становится нематериальным активом, все затраты на её получение собирают по дебету счёта 08. После ввода в эксплуатацию объект переносят в дебет счёта 04, а с месяца, следующего за месяцем признания, начинают амортизацию: дебет 20, 26, 44 — кредит 05. Срок полезного использования в бухгалтерском учёте равен сроку действия лицензии, а для бессрочной — предполагаемому сроку ведения лицензируемой деятельности.

Частые вопросы

Можно ли списать госпошлину за лицензию сразу, если лицензия бессрочная?

Да. Пошлина — это сбор, и в налоговом учёте её признают в прочих расходах единовременно на дату начисления. Срок действия лицензии на этот порядок не влияет.

Обязательно ли признавать лицензию нематериальным активом, если она бессрочная?

Нет. В бухгалтерском учёте лицензия становится нематериальным активом при выполнении признаков ФСБУ 14/2022, включая право организации на будущие экономические выгоды и возможность ограничить доступ других лиц к ним. Исключительное право для этого не обязательно.

Как учитывать расходы на лицензию при УСН «доходы минус расходы»?

Расходы принимают после фактической оплаты. Пошлину и услуги посредников включают в расходы на дату оплаты и на дату подписания акта, если это предусмотрено договором.

Нужно ли начислять амортизацию по лицензии в бухгалтерском учёте?

Да, если лицензия признана нематериальным активом. Амортизацию начинают с даты признания НМА или с первого числа следующего месяца, если этот вариант закреплён в учётной политике. При определённом сроке полезного использования её начисляют в течение этого срока.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Учёт лицензии не должен искажать прибыль

Проверю, как расходы на лицензию влияют на вашу финансовую модель

Пошлина, услуги посредников и амортизация по-разному ложатся на прибыль и денежный поток. Я собираю юнит-экономику по каждому направлению и показываю, сколько стоит лицензия в пересчёте на месяц и на единицу продукции.

Вы увидите, как расходы на лицензию меняют точку безубыточности и финансовый результат, и сможете планировать рост без кассовых разрывов.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»