Расходы будущих периодов в налоговом учёте

Коротко

В налоговом учёте по налогу на прибыль расходы будущих периодов — это затраты, которые относятся к нескольким отчётным периодам. Пока действует договор или срок полезного использования, организация списывает их в прочие расходы равными долями. Отдельного счёта и отдельного ПБУ для налогового учёта нет: работает статья 272 Налогового кодекса — расход признают в том периоде, к которому он относится, независимо от даты оплаты.

Что такое расходы будущих периодов в налоговом учёте

В бухгалтерском учёте для таких затрат есть счёт 97 «Расходы будущих периодов». В налоговом учёте счёт не нужен: там важно только одно — в каком отчётном периоде расход уменьшает базу по налогу на прибыль. Пункт 1 статьи 272 НК РФ говорит прямо: расходы признаются в том периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денег.

Поэтому платёж за годовую подписку на программу, страховой полис на год или сертификат на три года в налоговом учёте не списывают одной суммой в месяц оплаты. Стоимость делят на срок, в течение которого организация получает выгоду, и признают в прочих расходах частями. Это и есть расходы будущих периодов в налоговом учёте — без счёта 97 и без бухгалтерских ПБУ.

Какие затраты так списывают

Неисключительные права на программы: подписка на 1С, доступ к CRM, антивирус, облачное хранилище — если срок действия договора больше одного отчётного периода. Подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ относит такие расходы к прочим, связанным с производством и реализацией.
Страхование имущества и ответственности: годовой полис КАСКО, страхование склада, ответственности перед третьими лицами.
Расходы на сертификацию товаров и услуг учитывают по правилам признания соответствующих услуг; сам срок действия сертификата не означает обязательного распределения расходов на этот срок.
Лицензии на отдельные виды деятельности с ограниченным сроком.
Другие затраты, которые приносят выгоду в нескольких периодах: например, абонентское обслуживание, оплаченное вперёд за год.

Как распределить платёж по месяцам

Способ распределения организация закрепляет в учётной политике для целей налогообложения. Обычный вариант — равными долями по месяцам срока договора. Если договор действует 12 месяцев, сумму делят на 12 и списывают в последний день каждого месяца. Если срок привязан к календарным дням, можно делить на дни: стоимость делят на количество дней действия и умножают на дни отчётного периода.

Момент признания расхода при методе начисления — дата, к которой он относится. Для лицензий и подписок это последний день месяца, за который списывается часть. Если организация применяет кассовый метод, расход признают после оплаты, но правило о распределении по периодам сохраняется: оплаченная годовая подписка не уменьшает базу целиком в месяц платежа.

Налоговый и бухгалтерский учёт: в чём разница

	Налоговый учёт	Бухгалтерский учёт
Где закреплено	Пункт 1 статьи 272 НК РФ	ПБУ 10/99, План счетов
Счёт	Отдельного счёта нет	Счёт 97 «Расходы будущих периодов»
Что важно	Период, к которому относится расход	Распределение между отчётными периодами, если расход даёт доход в нескольких периодах
Способ	Равными долями по месяцам срока или по дням	Организация выбирает и закрепляет в учётной политике
Итог	База по налогу на прибыль уменьшается постепенно	Расход попадает в отчётность того периода, к которому относится

Расходы будущих периодов и налог на прибыль: частые ошибки

Первая ошибка — списать всю стоимость годовой подписки в месяц оплаты. Налоговая при проверке снимет расход и доначислит налог. Вторая — наоборот, растянуть затраты, которые по закону признаются сразу: например, консультацию или разовую услугу, результат которой получен в том же месяце.

Третья ошибка — не закрепить способ распределения в учётной политике. Тогда при споре с инспекцией нечем подтвердить, почему списываете именно так. Четвёртая — забыть про НДС: если организация — плательщик НДС, в расходы по налогу на прибыль идёт сумма без налога, а сам НДС принимают к вычету по общим правилам.

Частые вопросы

Обязательно ли использовать счёт 97 в налоговом учёте?

Нет. В налоговом учёте счёт 97 — принадлежность бухгалтерского учёта. Для налога на прибыль важно выполнить правило статьи 272 НК РФ: признать расход в том периоде, к которому он относится. Как вы это отразите в регистрах — решает организация.

Можно ли списать подписку на программу сразу, если сумма небольшая?

Если срок действия договора переходит на следующий год, расход относится к нескольким периодам. Списывать сразу всю сумму рискованно: инспекция может пересчитать базу. Безопаснее распределить по месяцам. Порог существенности для налогового учёта закон не устанавливает — ориентируйтесь на срок, а не на сумму.

Как быть, если программа перестала использоваться раньше срока?

Оставшуюся сумму можно списать в том периоде, когда организация решила прекратить использование. Для этого нужен приказ или другой документ, подтверждающий решение. Если программа продана или передана, остаток учитывают по правилам реализации имущественных прав.

Что делать с курсовыми разницами по оплаченной подписке в валюте?

Если подписку оплатили авансом в иностранной валюте, расход в оплаченной части пересчитывают в рубли по курсу на дату аванса. Курсовую разницу от переоценки выданного аванса в налоговых доходах и расходах не учитывают. На распределение самой стоимости подписки по месяцам это не влияет.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Когда расходы будущих периодов искажают прибыль

Посчитаю юнит-экономику и покажу, где деньги теряются

Распределение затрат по периодам помогает не переплатить налог, но не отвечает на вопрос, зарабатывает ли бизнес на каждом товаре или клиенте. Я считаю юнит-экономику: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Видно, какие позиции тянут вниз, а какие приносят прибыль.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»