При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма
Коротко
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории под её юрисдикцией налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов по подакцизным товарам — пункт 1 статьи 160 Налогового кодекса. Это правило действует для всех товаров, кроме продуктов переработки по пункту 2 и российских товаров из свободной таможенной зоны по пункту 5 той же статьи, и с учётом статей 150 и 151 об освобождениях и порядке уплаты.
Что входит в налоговую базу
Ввоз товаров на территорию России — объект обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК). Налог платит декларант, в том числе если он применяет УСН или освобождён от обязанностей плательщика НДС по статье 145: при ввозе освобождение не работает.
База складывается из трёх слагаемых. Первое — таможенная стоимость товара, та, что заявлена в декларации на товары. Второе — таможенная пошлина, подлежащая уплате. Третье — акциз, и только по подакцизным товарам: у товаров без акциза третьего слагаемого нет. Ставка налога применяется к этой сумме: 22 % по общему правилу, 10 % по перечням пункта 2 статьи 164, 0 % по операциям пункта 1 статьи 164.
Как считается база в разных случаях
- Обычный импорт: таможенная стоимость + подлежащая уплате таможенная пошлина + акциз по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК).
- Продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории России для переработки вне таможенной территории: база — стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК).
- Партия из подакцизных и неподакцизных товаров: база считается отдельно по каждой группе (п. 3 ст. 160 НК).
- Российские товары, помещённые под процедуру свободной таможенной зоны и вывозимые на остальную часть территории России: отдельное правило пункта 5 статьи 160 НК.
- Ввоз из государств — членов ЕАЭС: НДС платится в налоговую, база определяется по правилам Договора о ЕАЭС и Протокола о косвенных налогах; в книге покупок отражается база из заявления о ввозе.
Отдельный счёт по группам товаров
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в одной партии едут и подакцизные, и неподакцизные товары, базу считают по каждой группе отдельно, а не одной суммой на всю партию. Тот же порядок применяется, когда в партии есть продукты переработки российских товаров.
Такой счёт нужен, чтобы к каждой группе применить свою ставку и свой набор слагаемых: акциз попадает в базу только там, где он есть.
Обычный ввоз и ввоз из ЕАЭС
| Ввоз из стран вне ЕАЭС | Ввоз из государств ЕАЭС | |
|---|---|---|
| Кто администрирует | Таможенные органы | Налоговые органы |
| Документ | Декларация на товары | Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |
| Состав базы | Таможенная стоимость + пошлина + акциз (п. 1 ст. 160 НК) | По правилам Договора о ЕАЭС и Протокола о косвенных налогах |
| Где видна база | В декларации на товары | В графе 15 заявления о ввозе |
Частые вопросы
Входит ли таможенный сбор за оформление в налоговую базу?
Нет. Пункт 1 статьи 160 НК называет три слагаемых: таможенную стоимость, подлежащую уплате таможенную пошлину и акциз. Сбор за таможенные операции в этот перечень не входит.
Нужно ли включать акциз, если товар неподакцизный?
Нет. Акциз входит в базу только по подакцизным товарам. У остальных товаров база — таможенная стоимость плюс пошлина.
Как считать базу, если в партии товары с разной ставкой НДС?
База определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, а при смешанной партии подакцизных и неподакцизных товаров — отдельно по каждой группе.
Платит ли НДС при ввозе компания на УСН?
Да. Обязанность платить НДС при ввозе не зависит от применяемого режима: налог платит декларант, в том числе на УСН и при освобождении по статье 145 НК.
Можно ли принять уплаченный при ввозе НДС к вычету?
Плательщик НДС на общих ставках может принять уплаченный при ввозе налог к вычету после принятия товаров на учёт, если товары предназначены для облагаемых операций и есть подтверждение уплаты. При УСН со ставками 5 % или 7 % ввозной НДС учитывают в стоимости товаров.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем считать налог на импорт, посчитайте, заработает ли товар
Проверю, оставляет ли товар прибыль после пошлины, НДС и доставки
Ввоз добавляет к себестоимости пошлину, акциз, НДС и логистику. Я считаю юнит-экономику каждой позиции: сколько остаётся с единицы товара после всех расходов до продажи и после продажи, где позиция убыточна и при каком объёме партия выходит в плюс.
Это для собственников, которые ввозят товар и хотят видеть деньги по каждой позиции, а не только общую выручку. На выходе — расчёт по товарам, каналам и клиентам, точка безубыточности и финансовая модель под ваш рост.