Налоговая база УСН

Налоговая база — сумма, с которой считают налог при упрощённой системе. Её величина зависит от выбранного объекта налогообложения. При объекте «доходы» база — это все поступившие доходы, при объекте «доходы минус расходы» — доходы за вычетом признанных расходов. Правила установлены статьёй 346.18 Налогового кодекса.

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом. Датой получения дохода считается день поступления денег на счёт или в кассу, получения имущества или погашения долга иным способом. Расходы признают после их фактической оплаты. Поэтому отгрузка без оплаты в базу не попадает, а аванс от покупателя — попадает.

Из суммы доходов вычитают документально подтверждённые и экономически обоснованные расходы, перечисленные в статье 346.16 НК. Перечень расходов закрытый, но с 2026 года в нём появился подпункт 45 — иные расходы, которые принимают в порядке главы 25 НК. Это значит, что можно учесть затраты, не названные прямо в списке, если они обоснованы и подтверждены.

Расходы признают после оплаты с учётом правил для каждого вида затрат. Полученные сырьё и материалы учитывают после погашения задолженности перед поставщиком, а товары для перепродажи — после оплаты по мере реализации. Если расход относится к нескольким видам деятельности и разделить его нельзя, его распределяют пропорционально доходам.

При совмещении упрощённой системы и патентной нужно вести раздельный учёт доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК). Доходы и расходы по видам деятельности на патенте в базу по УСН не включают. Если расходы разделить невозможно, их распределяют пропорционально долям доходов от каждого режима в общем объёме.

При объекте «доходы минус расходы» по итогам года платят минимальный налог — 1 процент от доходов, если обычный налог оказался меньше этой суммы. ИП на налоговых каникулах по ставке 0 % минимальный налог не уплачивают. При объекте «доходы» минимальный налог не рассчитывают.