При определении объекта налогообложения учитываются
Коротко
Формулировка из статьи 6 закона об эксперименте с автоматизированной упрощённой системой: она задаёт, какие поступления и траты попадают в налоговую базу, а какие проходят мимо. При определении объекта налогообложения учитываются доходы по пунктам 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса, а при объекте «доходы минус расходы» — ещё и расходы, отвечающие критериям пункта 1 статьи 252. Всё остальное — деньги, которые прошли по счёту, но налог с них не считают.
Что значит эта формулировка
Объект налогообложения — это то, с чего считают налог: доход, прибыль, имущество, реализация. Статья 38 Налогового кодекса даёт общее определение и подчёркивает: у каждого налога свой объект, заданный во второй части кодекса. Для упрощённых режимов объект выбирает сам налогоплательщик — «доходы» или «доходы минус расходы», и от выбора зависит, какие операции вообще попадут в расчёт.
Банк, обслуживающий счёт на АУСН, делит каждую операцию на учитываемую и не учитываемую при определении объекта налогообложения. Учитываемая меняет налоговую базу и сумму налога, неучитываемая не меняет ничего. Поэтому собственнику важно понимать признак, который банк присваивает платежу, и уметь его оспорить, если он поставлен неверно.
Что учитывается в доходах
- Выручка от реализации товаров, работ и услуг — по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.
- Внереализационные доходы: штрафы и пени от контрагентов, проценты по выданным займам, безвозмездно полученное имущество, если для него нет исключения.
- Авансы и предоплаты: деньги пришли на счёт — доход возник, даже если товар отгрузите в следующем квартале.
- Возврат ранее списанной дебиторки и суммы, по которым истекла исковая давность, — тоже доход.
- При объекте «доходы минус расходы» доходы считают так же, а из них вычитают расходы по пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Что не учитывается
Статья 6 закона об АУСН прямо перечисляет исключения. Не учитываются доходы из статьи 251 Налогового кодекса — это закрытый перечень: залоги и задатки, средства целевого финансирования, имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, деньги агента, поступившие в пользу принципала, и другие позиции списка.
Не учитываются дивиденды индивидуального предпринимателя и доходы, которые облагают по ставкам пунктов 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса в порядке главы 23: с них налог считают отдельно, по правилам НДФЛ. Так же исключены доходы организации, которые облагают налогом на прибыль по ставкам пунктов 1.6, 3 и 4 статьи 284.
Отдельной строкой стоит вознаграждение посредника. Управляющая компания, которая собирает с жильцов плату за коммунальные услуги и перечисляет её ресурсоснабжающим организациям, включает в доход только своё вознаграждение за расчёты, а не весь транзит: подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса выводит из налоговой базы деньги, поступившие агенту в связи с исполнением поручения.
Два объекта — две базы
| «Доходы» | «Доходы минус расходы» | |
|---|---|---|
| Что в базе | Все учитываемые поступления | Учитываемые поступления за вычетом признанных расходов |
| Расходы | Не влияют на налог | Уменьшают базу, если отвечают пункту 1 статьи 252 НК |
| Убыток | Не возникает | Может возникнуть; минимальный налог при УСН — 1 % доходов, если обычный налог меньше |
| Что смотреть в первую очередь | Полноту доходов и исключения статьи 251 | Документы по каждой трате: назначение, подтверждение, связь с деятельностью |
Какие расходы уменьшают базу
Расход учитывают, если он отвечает трём условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса: произведён для деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждён и экономически оправдан. Нет любого из трёх — трата остаётся за счётом налоговой базы.
Статья 6 закона об АУСН перечисляет, что в расходы не идёт: начисленные дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения, пени и штрафы в бюджет, проценты, подлежащие уплате в бюджет по статье 176.1 Налогового кодекса, санкции государственных органов, взносы в уставный капитал и вклады в имущество, а также средства и имущество, переданные по договорам кредита и займа.
На УСН «доходы минус расходы» перечень расходов задаёт статья 346.16 Налогового кодекса. С 1 января 2026 года он открыт: подпункт 45 пункта 1 этой статьи разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Это расширяет базу для манёвра, но не отменяет требования статьи 252 к документам и деловой цели.
Частые вопросы
Аванс от покупателя — это доход?
Да. При упрощённых режимах доход признают по поступлению денег, поэтому предоплата попадает в базу того периода, когда пришла на счёт, независимо от даты отгрузки.
Займ, который я получил на бизнес, увеличивает доход?
Нет. Средства, полученные по договору займа или кредита, в расходах и доходах не учитывают: это возвратные деньги, а не выручка. Возврат займа тоже не расход.
Штраф от налоговой уменьшает базу?
Нет. Пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, в расходах не учитывают — это прямо записано в перечне исключений.
Я продаю через агента. Весь платёж клиента — мой доход?
В доход включают выручку от продажи покупателю, в том числе сумму агентского вознаграждения, удержанного из платежа, если товар продаётся через агента: сам агент учитывает в доходах своё вознаграждение, а не транзитные деньги принципала.
Кто решает, что операция по счёту учитывается?
На АУСН признак отнесения к налоговой базе присваивает банк, а налогоплательщик видит разметку в кабинете и может скорректировать информацию об операции, если признак поставлен неверно.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Налоговая база начинается с цифр бизнеса
Соберу юнит-экономику, из которой видно, что приносит деньги
Прежде чем спорить с инспекцией о том, что учитывается, полезно увидеть, что зарабатывает. Я считаю, сколько бизнес оставляет на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.