Повышающие коэффициенты амортизации в налоговом учёте

Коротко

Повышающий коэффициент амортизации в налоговом учёте — это множитель, который налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации или к расходам на формирование первоначальной стоимости основного средства. Статья 259.3 Налогового кодекса устанавливает специальные коэффициенты не выше 2 и не выше 3 для перечисленных в ней объектов, а абзац третий пункта 1 статьи 257 НК разрешает учитывать затраты на отдельные высокотехнологичные основные средства с коэффициентом 2.

Что такое специальный коэффициент амортизации в налоговом учёте

Специальный коэффициент — это надбавка к скорости списания стоимости основного средства. Организация не меняет срок полезного использования по классификации, а умножает на коэффициент свою норму амортизации. В результате стоимость объекта уходит в расходы быстрее, чем при обычном порядке.

Статья 259.3 НК делит коэффициенты на две группы: повышающие, которые увеличивают норму, и понижающие, которые её уменьшают. Для собственника важна первая группа: она позволяет быстрее вернуть деньги, вложенные в оборудование, и уменьшить налог на прибыль в первые годы эксплуатации.

Коэффициент — это право, а не обязанность. Организация сама решает, применять его или нет, и фиксирует решение в учётной политике для целей налогообложения. Если объект подходит под несколько оснований статьи 259.3 НК, одновременно применять к основной норме амортизации более одного специального коэффициента нельзя.

Какие повышающие коэффициенты разрешает статья 259.3 НК

Не выше 2 — для основных средств, работающих в агрессивной среде и (или) при повышенной сменности. Коэффициент применяется только к объектам, принятым на учёт до 1 января 2014 года; при нелинейном методе — не применяется к первой–третьей амортизационным группам.
Не выше 2 — для собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа: птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов.
Не выше 2 — для собственных основных средств резидентов промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны, а также участников свободной экономической зоны.
Не выше 2 — для основных средств с высокой энергетической эффективностью. Высокий класс энергетической эффективности подтверждают техническая документация, маркировка или этикетка.
Не выше 3 — для амортизируемых основных средств, включённых на дату ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Последующее исключение объекта из реестра на право применять коэффициент не влияет.

Коэффициент 2 к первоначальной стоимости

Отдельный механизм — абзац третий пункта 1 статьи 257 НК. Он разрешает учитывать расходы с коэффициентом 2 при формировании первоначальной стоимости основного средства, если оно включено в реестр российской радиоэлектронной продукции и относится к сфере искусственного интеллекта, либо включено в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, либо входит в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждённый распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.

Это не коэффициент к норме амортизации, а удвоение расходов на приобретение. Дальше удвоенная первоначальная стоимость амортизируется в обычном порядке. Минфин в письме от 29.01.2026 № 03-03-06/1/6135 подтвердил: если объект подходит под условия и этого механизма, и специального коэффициента не выше 3 по подпункту 5 пункта 2 статьи 259.3 НК, оба можно применить одновременно.

Одновременно применять два коэффициента к самой норме амортизации нельзя. Это ограничение действует независимо от того, сколько оснований из статьи 259.3 подходит объекту.

Коэффициент к норме и коэффициент к стоимости

	Коэффициент к норме (ст. 259.3)	Коэффициент к стоимости (п. 1 ст. 257)
Что увеличивает	Норму амортизации	Первоначальную стоимость
Предел	Не выше 2 или не выше 3 по виду объекта	2
Кому	Перечисленным в статье категориям	Владельцам высокотехнологичных объектов из реестров и перечня
Как влияет на срок	Сокращает фактический срок списания	Увеличивает сумму, которая списывается через амортизацию
Одновременность	Два коэффициента к одной норме не применяются	Можно совмещать с коэффициентом к норме по письму Минфина от 29.01.2026 № 03-03-06/1/6135

Как оформить применение

Решение о коэффициенте фиксируют в учётной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период. Минфин в письме от 29.01.2026 № 03-03-06/1/6135 прямо указывает: без закрепления в учётной политике применение повышающих коэффициентов становится налоговым риском.

К учётной политике прикладывают документы, подтверждающие право на коэффициент: техническую документацию с классом энергетической эффективности, свидетельство резидента особой экономической зоны, выписку из реестра российской радиоэлектронной продукции на дату ввода в эксплуатацию. Для коэффициента 2 к первоначальной стоимости нужны документы о включении объекта в соответствующий реестр или перечень.

Частые вопросы

Можно ли применить два повышающих коэффициента к одному объекту?

К самой норме амортизации — нет. А вот коэффициент к первоначальной стоимости по пункту 1 статьи 257 НК и специальный коэффициент не выше 3 по подпункту 5 пункта 2 статьи 259.3 НК совмещать можно, если объект отвечает условиям обоих. Это подтвердил Минфин в письме от 29.01.2026 № 03-03-06/1/6135.

Распространяется ли коэффициент за агрессивную среду на объекты, принятые после 2014 года?

Нет. Подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 НК применяется только к основным средствам, принятым на учёт до 1 января 2014 года. Если такой объект модернизировали позже, коэффициент сохраняется: модернизация не меняет дату принятия к учёту, и Минфин это подтверждал.

Нужно ли менять срок полезного использования при коэффициенте?

Нет. Срок по классификации остаётся прежним, амортизационная группа формируется без учёта повышения или понижения. Меняется только скорость списания стоимости через норму амортизации.

Что будет, если не закрепить коэффициент в учётной политике?

Применение коэффициента без записи в учётной политике налоговая инспекция может оспорить. Минфин в письме от 29.01.2026 № 03-03-06/1/6135 назвал это налоговым риском. Запись делают на соответствующий налоговый период.

Можно ли применять коэффициент к объекту, который исключили из реестра радиоэлектронной продукции?

Да. По подпункту 5 пункта 2 статьи 259.3 НК важно, чтобы объект был в реестре на дату ввода в эксплуатацию. Дальнейшее нахождение в реестре или исключение из него на право применять коэффициент не влияет — это разъяснил Минфин в письме от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67848.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Ускоренная амортизация улучшает картину, но не создаёт денег

Покажу, как решения по учёту отражаются на деньгах и стоимости бизнеса

Коэффициент ускоряет списание, но не возвращает на счёт ни рубля. Собственнику важно видеть, сколько денег остаётся в обороте после всех расходов и как решения по учёту влияют на цену бизнеса.

Я считаю юнит-экономику каждого направления и строю финансовую модель, где видно, что будет с деньгами при разных сценариях. Это для собственников, которые хотят расти и понимать, откуда берётся прибыль.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»