Порядок расчёта налоговой базы

База — это не выручка и не прибыль по отчёту, а величина, которую кодекс предписывает облагать. По налогу на добавленную стоимость база при реализации — все доходы, связанные с расчётами за товары, работы, услуги и имущественные права, полученные в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами; такие доходы учитывают, если их можно оценить (пункт 2 статьи 153 НК).

По налогу на прибыль база — разница между доходами и расходами, признанными по правилам главы 25. Расчёт ведут по данным налогового учёта нарастающим итогом с начала года (статья 315 НК). По НДФЛ базу считают по каждому виду доходов, для которого установлена своя ставка (пункт 2 статьи 210 НК), а для основной шкалы отдельные базы складывают в совокупность (пункт 2.1 статьи 210 НК).

Порядок формирования налоговой базы держится на трёх вещах: что признают доходом и расходом, в каком периоде это признают и в каком размере. Сначала доходы и расходы попадают в налоговый учёт по правилам главы 25, потом из них складывают базу за отчётный или налоговый период.

Нарастающий итог значит, что базу за полугодие не считают заново за второе полугодие: к показателям первого квартала прибавляют второй. Так устроены расчёт по налогу на прибыль и большинство деклараций. По прибыли сумму расходов от реализации уменьшают на остатки незавершённого производства, продукции на складе и отгруженной, но не проданной продукции на конец периода — их определяют по статье 319 НК (подпункт 1 пункта 3 статьи 315 НК). Поэтому расходы месяца не равны тому, что попало в базу: часть остаётся в остатках и перейдёт в следующие периоды.

Порядок признания доходов и расходов закрепляют в учётной политике для целей налогообложения приказом руководителя; она обязательна для всех обособленных подразделений (пункт 12 статьи 167 НК).

Статья 315 НК перечисляет обязательные данные расчёта: период, за который определяется база; доходы от реализации с разбивкой по видам — своё производство и имущественные права, ценные бумаги обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке, покупные товары, основные средства, обслуживающие производства; расходы с той же разбивкой; прибыль или убыток от реализации по каждому виду; внереализационные доходы и расходы.

Расчёт составляет сам налогоплательщик, форма свободная: кодекс задаёт состав данных, а не бланк. Разбивка нужна потому, что по некоторым операциям действуют особые правила признания и переноса убытка, и общая цифра их скрывает.