Переход с УСН 6 на УСН 15: как учесть расходы

Коротко

Сменить объект налогообложения на УСН можно только с начала календарного года, уведомив налоговую до 31 декабря предыдущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При переходе с «доходов» на «доходы минус расходы» действует правило п. 4 ст. 346.17 НК РФ: расходы, относящиеся к периодам, когда применялся объект «доходы», в базе нового периода не учитываются. Поэтому главный вопрос — к какому году относится каждый расход, а не когда он оплачен.

Что значит «расходы не переносятся»

На УСН «доходы» расходы не влияют на налог, поэтому их никто не собирал и не подтверждал. При переходе на «доходы минус расходы» в базу попадают только затраты, которые относятся к новому налоговому периоду и отвечают условиям статьи 346.16 НК РФ: подтверждены документами, экономически обоснованы, направлены на получение дохода и оплачены (кассовый метод, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы», не переносят (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). По затратам, оплаченным после перехода, проверяют момент признания расхода и условия для конкретного вида затрат: это относится к аренде, услугам, материалам, товарам и основным средствам, приобретённым и оплаченным в период применения объекта «доходы».

Как учитывать разные виды затрат

Материалы и сырьё: если они получены и оплачены до перехода, учесть их в новом году нельзя (письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Если оплата или получение приходятся на новый год, расходы принимаются по общим правилам статьи 346.16 НК РФ.
Товары для перепродажи: стоимость списывают по мере реализации и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товары, оплаченные и полученные до перехода, в расходы нового периода не попадают.
Основные средства: при переходе с «доходов» на «доходы минус расходы» остаточная стоимость основных средств, приобретённых в период применения объекта «доходы», не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Значит, учесть их стоимость в расходах нельзя ни полностью, ни частями.
Услуги (аренда, связь, консультации): расход признаётся в том периоде, к которому относится, и только если оплачен в этом же периоде. Если услуга оказана до перехода, а оплачена после, учесть её рискованно: Минфин в письмах от 21.06.2016 № 03-11-11/36120 и от 21.01.2020 № 03-11-11/2938 говорит, что такие затраты в базе нового периода не учитываются.
Страховые взносы: на УСН «доходы минус расходы» взносы за работников и фиксированные взносы ИП за себя включаются в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Взносы, начисленные за периоды до перехода, в новом году не учитываются.

Что изменилось с 2026 года

С 1 января 2026 года перечень расходов на УСН перестал быть закрытым: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 НК РФ. Это значит, что после перехода можно принять больше затрат, чем раньше, но только при соблюдении общих условий: связь с получением дохода, документальное подтверждение, экономическая обоснованность и оплата.

Например, в расходы можно включить штрафы по договорам с контрагентами, премии и бонусы контрагентам за выполнение условий договоров, оплату кадровых услуг и подбора персонала, информационные и маркетинговые услуги, компенсацию за использование личного имущества в служебных целях. Полный перечень новых возможностей опубликован в информации ФНС.

Частые вопросы

Можно ли учесть в 2026 году остатки сырья, купленные в 2025 году на УСН 6%?

Нет. Расходы, относящиеся к периоду применения объекта «доходы», в базе нового периода не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Это подтверждает и письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

А если материал получен в 2025 году, а оплачен в 2026?

Такой расход можно учесть в 2026 году, если он соответствует условиям статьи 346.16 НК РФ и оплачен в новом периоде. Минфин в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 и от 14.10.2020 № 03-11-06/2/89944 допускает учёт, когда оплата происходит после смены объекта.

Можно ли списать стоимость основных средств, купленных на УСН 6%?

Нет. При переходе с «доходов» на «доходы минус расходы» остаточная стоимость таких основных средств не определяется (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Учесть её в расходах нельзя.

Нужно ли восстанавливать то, что не учли в прошлом году?

Нет. На УСН «доходы» расходы не учитывались, поэтому восстанавливать нечего. В новом году база формируется только из новых затрат.

Какие документы подготовить к переходу?

Соберите первичные документы на затраты, которые оплачены или понесены после 1 января: договоры, акты, накладные, чеки, платёжные поручения. Проверьте, чтобы каждая сумма была обоснована и связана с деятельностью, направленной на получение дохода.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Чтобы переход не съел прибыль

Посчитаю, как расходы повлияют на налог после смены объекта

Собственнику важно видеть заранее, сколько денег останется после уплаты налога при новом объекте. Я строю финансовую модель с учётом расходов, которые реально можно принять, и показываю точку безубыточности.

Это для тех, кто планирует переход или уже перешёл и хочет понять, какие затраты учитываются, а какие нет.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»