Передача дебиторской задолженности другой организации

Дебиторская задолженность — не вещь, а право требовать оплату или исполнение. Поэтому её не продают как товар, а уступают право требования по статье 382 Гражданского кодекса. Согласие должника на уступку не нужно, если договор с ним её не запрещает: должника достаточно письменно уведомить, иначе он вправе исполнить обязательство прежнему кредитору.

Передача бывает возмездной и безвозмездной. В первом случае стороны подписывают договор уступки и указывают цену, во втором право переходит без платы. Для налога на прибыль и НДС разница принципиальна: безвозмездная передача не даёт цеденту расхода, а у цессионария появляется внереализационный доход.

У первоначального кредитора налоговая база при уступке денежного требования из договора реализации работ или услуг — превышение дохода от уступки над размером уступленного требования (пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса). Если требование в 10 000 ₽ передано за 2 000 ₽, превышения нет и НДС при передаче не начисляют.

У цессионария, который купил требование у третьего лица, база — превышение доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над расходами на приобретение требования (пункт 4 статьи 155). На дату покупки НДС не возникает. НДС, предъявленный цедентом, к вычету не принимают: он входит в расходы на покупку требования (подпункт 6 пункта 2 статьи 170).

У цедента убыток от уступки права требования признают в целях налогообложения прибыли по статье 279 Налогового кодекса. То есть продажа долга дешевле его номинала не запрещена и не пропадает для налога.

У цессионария расход — цена приобретения требования. При погашении должником задолженности в доход идёт сумма основного долга, а расходом служит уплаченная за требование цена. Разницу между ними учитывают в базе по налогу на прибыль.

У цедента дебиторка по расчётам с покупателем закрывается на дату уступки, а поступившая плата от цессионария гасит задолженность нового кредитора. У цессионария приобретённое требование отражают как дебиторскую задолженность по цене покупки.

При реорганизации в форме присоединения передача активов и обязательств проводками не отражается: передаются сальдо по счетам, а взаимные расчёты между реорганизуемыми компаниями исключают (пункты 11, 13, 22, 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при реорганизации). Если правопреемник сам был дебитором присоединённой компании, взаимную задолженность в отчётности не оставляют — её исключают, иначе компания оказалась бы должна сама себе.