Передача образцов товара на безвозмездной основе

Коротко

Передача образцов товара на безвозмездной основе — это когда продавец отдаёт потенциальному покупателю партию товара для пробы, не беря за неё денег. Налоговые последствия решает одно: переходит право собственности на образцы к получателю или нет. Если образцы остаются собственностью продавца и переданы по соглашению о тестировании, безвозмездной реализации нет. Если право собственности переходит, продавец отражает безвозмездную реализацию и платит с неё налоги.

Два разных случая под одним названием

В первом случае продавец передаёт образцы для тестирования по соглашению, в котором нет ни перехода права собственности, ни оплаты. По окончании тестирования оформляют отчёт об апробации, а образцы покупателю не возвращают, потому что они утратили потребительские свойства. Такую передачу Минфин в письме от 04.03.2024 № 03-07-11/18971 не считает объектом обложения НДС: реализации нет. Стоимость образцов продавец списывает в расходы на продажу — проводка Д 44 — К 41 (43).

Во втором случае образцы передают в собственность покупателя. Это безвозмездная реализация: продавец начисляет НДС со стоимости передаваемого товара, а получатель по общему правилу учитывает стоимость образцов во внереализационных доходах. Разница между случаями — не в слове «бесплатно», а в документе: что написано в соглашении о передаче образцов.

Как оформить передачу, чтобы не спорить с инспекцией

Соглашение о тестировании: предмет, количество и стоимость образцов, срок тестирования, запрет на продажу и переработку, судьба образцов после испытаний, подписи сторон.
В соглашении прямо записать, что право собственности на образцы к получателю не переходит и оплата за них не взимается.
Накладная на передачу образцов со ссылкой на соглашение — отдельно от товарной накладной на продажу.
Отчёт об апробации по итогам тестирования: что проверяли, результат, состояние образцов.
Акт списания образцов, утративших потребительские свойства, с отнесением стоимости в расходы на продажу.
Если образцы передают в собственность — договор дарения или иной документ о безвозмездной передаче и счёт-фактура на стоимость образцов.

Тестирование и безвозмездная реализация

	Образцы для тестирования	Образцы в собственность
Право собственности	Остаётся у продавца	Переходит к получателю
Документ	Соглашение о тестировании, отчёт об апробации	Договор о безвозмездной передаче
НДС	Не начисляют: реализации нет	Начисляют со стоимости образцов
Налог на прибыль	Стоимость списывают в расходы на продажу	Безвозмездная передача в расходы не идёт
Судьба образцов	Возврат или списание после утраты свойств	Остаются у получателя

НДС и налог на прибыль

При безвозмездной передаче в собственность налоговая база по НДС — стоимость образцов, определённая по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса, то есть по цене, которую продавец берёт за такой же товар обычным покупателям. Налог начисляют в момент передачи, счёт-фактуру выставляют в общем порядке.

Для налога на прибыль безвозмездно переданное имущество в расходы не включают: статья 270 Налогового кодекса запрещает учитывать стоимость безвозмездно переданного имущества. При тестировании расход остаётся: это стоимость образцов, израсходованных на продвижение своего товара, и она подтверждена соглашением, накладной и отчётом об апробации.

Отдельный случай — образцы в рекламных целях. По подпункту 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса передача товаров в рекламных целях освобождена от НДС, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей. Для более дорогих образцов льгота не действует, и НДС считают по общему правилу.

Частые вопросы

Нужно ли платить НДС, если отдаю образцы бесплатно?

Зависит от права собственности. При тестировании по соглашению без перехода права собственности реализации нет, и НДС не начисляют. При передаче образцов в собственность покупателя это безвозмездная реализация: НДС начисляют со стоимости образцов по цене обычной продажи.

Можно ли списать стоимость образцов в расходы?

При тестировании — да, в расходы на продажу, если есть соглашение, накладная и отчёт об апробации. При безвозмездной передаче в собственность — нет: статья 270 Налогового кодекса запрещает учитывать стоимость безвозмездно переданного имущества.

Что будет, если в соглашении не написать про право собственности?

Инспекция может посчитать передачу безвозмездной реализацией и доначислить НДС и налог на прибыль. Условие о том, что право собственности остаётся у продавца, — первое, что фиксируют в соглашении о тестировании.

Облагается ли НДС передача образцов в рекламных целях?

По подпункту 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса передача товаров в рекламных целях освобождена от НДС, если расходы на единицу товара не превышают 100 рублей. Дороже — льготы нет, НДС начисляют по общему правилу.

Нужен ли счёт-фактура на образцы при тестировании?

Нет, реализации нет и счёт-фактура не нужен. При безвозмездной передаче в собственность счёт-фактуру выставляют на стоимость образцов.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Бесплатные образцы не должны съедать маржу

Посчитаю, сколько на самом деле стоит отдать образцы

Образцы для тестирования — расход, который виден в отчёте о прибыли, но редко считается по каждому товару. Я собираю юнит-экономику: сколько стоит единица товара после себестоимости, доставки, налога и скидок, и какую часть маржи съедают бесплатные образцы.

По расчёту видно, на каких товарах и каналах тестирование окупается, а на каких вы отдаёте больше, чем зарабатываете на продаже. Это для собственников, которые растят продажи и хотят видеть, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»