Патент услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых

Патент берут на образовательные услуги: курсы, семинары, занятия с репетитором, дошкольное образование и дополнительное образование детей и взрослых. В региональных законах этот вид деятельности привязан к кодам 85.11, 85.41 и 85.41.9 по ОКВЭД2; группировка 85.41.9 охватывает дальнейшее образование, тренинги, курсы по профессиям, хобби и занятия для личного роста.

Граница проходит по сути услуги. Если предприниматель сам ведёт обучение — лично или через интернет, — патент применим. Если он только продаёт доступ к записям курса и продажа не входит в его деятельность по обучению, такая торговля под патент не подпадает: на это указал Минфин в письме от 16.12.2020 № 03-11-11/110218.

Коды ОКВЭД стоит сверить со своим региональным законом о патентной системе: перечень видов деятельности и потенциальный доход по каждому задаёт субъект РФ.

Патент берут в том субъекте РФ, где предприниматель ведёт деятельность. Если он получил патент в своём регионе, применять его можно и к заказчикам из других субъектов и из-за рубежа: так разъясняют письма Минфина от 26.04.2018 № 03-11-12/28615 и от 19.01.2024 № 03-11-11/3762.

Для онлайн-занятий это значит: патент оформляют по месту, где работает сам предприниматель, а не по месту ученика. Договор при этом, по разъяснениям Минфина, заключают на территории региона, где выдан патент.

Стоимость патента считают от потенциального годового дохода из регионального закона по ставке 6 %. Если патент нужен на срок меньше года, потенциальный годовой доход делят на число дней в году, умножают на дни срока патента и на налоговую ставку.

Лицензия на образовательную деятельность не меняет порядок отчётности по самому патенту, но добавляет обязанности. Если у предпринимателя есть наёмные педагоги, он становится налоговым агентом: сдаёт 6-НДФЛ, РСВ и персонифицированные сведения в налоговую, ЕФС-1 в Социальный фонд.

Декларацию по патентной системе не сдают, но книгу учёта доходов вести нужно. Предприниматель на патенте освобождён от НДФЛ по доходам от этой деятельности и от налога на используемое в ней имущество физлиц, кроме объектов из предусмотренного НК кадастрового перечня. НДС не платится, кроме случаев, предусмотренных НК, в том числе импорта и операций по статьям 161 и 174.1. Фиксированные взносы за себя и взносы за сотрудников платятся как обычно.

Требования к самой лицензии и к тому, какие программы можно вести без неё, устанавливает законодательство об образовании; этот вопрос стоит разобрать отдельно по виду занятий.

С плательщиками налога на профессиональный доход предприниматель может работать по гражданско-правовым договорам. Но доход от услуг нынешнему работодателю или бывшему работодателю, если после увольнения прошло менее двух лет, не облагается НПД: для него действуют иные правила налогообложения — подпункт 8 пункта 2 статьи 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Второй риск — переквалификация отношений в трудовые. Если репетитор подчиняется графику предпринимателя, работает на его территории и под его контролем, налоговая может увидеть трудовой договор со всеми взносами и НДФЛ. Самозанятый должен сам определять график и не иметь руководителя.

По статье 32 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ индивидуальный предприниматель ведёт образовательную деятельность лично; привлекать педагогов в штат он может, но тогда появляются обязанности работодателя.

Патент на образовательные услуги не покрывает торговлю и общепит: у услуг в сфере дошкольного и дополнительного образования и у общепита с залом обслуживания покупателей разные виды деятельности в патентной системе, и патент берут на каждый отдельно. Если при учебном центре открыто кафе или столовая для учеников, эта точка идёт по своему патенту, а не по образовательному.

Перечень видов деятельности для патента и потенциальный доход по каждому устанавливает региональный закон. Поэтому наличие зала обслуживания, его площадь и условия применения патента к общепиту нужно смотреть в законе своего субъекта РФ и в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса: от этих формулировок зависит, какой патент брать и как считать налог.