П. 8 ст. 421 Налогового кодекса: вычеты по страховым взносам

Статья 421 описывает, как считают базу для страховых взносов плательщики, которые платят людям. Общее правило простое: база — это сумма выплат и вознаграждений, признаваемых объектом обложения, за вычетом сумм из статьи 422. Пункт 8 добавляет отдельное правило для выплат по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, издательскому лицензионному договору и лицензионному договору о предоставлении права использования такого результата.

Результаты интеллектуальной деятельности, о которых идёт речь, перечислены в подпунктах 1–12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса: произведения литературы, музыки, аудиовизуальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и другие охраняемые результаты. Если выплата идёт по другому договору, пункт 8 не применяется — база считается по общему правилу статьи 421.

База по взносам по такому договору = сумма дохода по договору − фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с извлечением этого дохода. Расходы должны относиться именно к этому доходу: бумага, краски, оборудование, поездки за материалом, оплата услуг, без которых произведение не появилось.

Расходы подтверждают первичными документами: чеками, договорами, актами, платёжными документами. Если расходы нельзя подтвердить документально, их принимают к вычету по нормативу из пункта 9 статьи 421 — в процентах от начисленного дохода. Одновременно учитывать подтверждённые расходы и норматив нельзя. Норматив зависит от вида произведения.

Пункт 8 статьи 421 сам не перечисляет выплаты, которые освобождены от взносов: он только уменьшает базу по авторским и лицензионным договорам. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, — это статья 422 Налогового кодекса. В базу по взносам не входят, например, государственные пособия и иные выплаты по обязательному социальному страхованию, компенсации, связанные с возмещением вреда и с выполнением трудовых обязанностей, суточные в пределах норм, единовременная материальная помощь в установленных случаях, суммы обязательных страховых платежей работодателя.

Разница между двумя механизмами такая. Сумма из статьи 422 в базу не входит вовсе: её не показывают как облагаемую выплату и взносы с неё не начисляют. Вычет по пункту 8 статьи 421 работает иначе: доход уже включён в базу, но уменьшается на расходы или норматив, и взносы считают с остатка. Обе нормы применяют при расчёте базы, но по разным основаниям.

Если читать пункт 8 как норму об освобождении, легко перепутать налоги. Страховые взносы и налог на доходы физических лиц — разные платежи, и перечни необлагаемых доходов у них свои. По взносам необлагаемые суммы собраны в статье 422 Налогового кодекса. По налогу на доходы физических лиц не подлежащие налогообложению доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса, а расходы автора по авторским договорам уменьшают базу через профессиональный вычет по статье 221.

Пункт 8 статьи 421 относится только к страховым взносам. Доход автора по авторскому или лицензионному договору он не освобождает от взносов, а сокращает базу на сумму расходов. Поэтому в отчётности по взносам вычет по пункту 8 показывают отдельной строкой, а необлагаемые выплаты по статье 422 — своей.

Вычет применяет тот, кто платит вознаграждение и начисляет взносы: издательство, продюсер, компания-заказчик, лицензиат. Именно он уменьшает базу перед расчётом взносов и показывает суммы в отчётности. Автор ничего не пересчитывает: он получает вознаграждение по договору, а налог на доходы с него удерживают по правилам главы 23 Налогового кодекса — это отдельный механизм.

В расчёте по страховым взносам суммы, принимаемые к вычету по пункту 8 статьи 421, показывают отдельно: они уменьшают базу, а не попадают в необлагаемые выплаты статьи 422. Это разница, на которой путаются: необлагаемая выплата в базу не входит вовсе, а вычет уменьшает уже включённую сумму.

В расчёте по страховым взносам суммы, принимаемые к вычету по пункту 8 статьи 421, отражают в отдельной строке — они уменьшают базу, а не попадают в необлагаемые выплаты. В отчётности по налогу на доходы физических лиц профессиональный вычет по авторским договорам идёт по своей статье — 221 Налогового кодекса, и нормативы там похожие, но это другой налог и другая отчётность.

Проверяющие смотрят на связь расходов с доходом: чек за бумагу подтверждает создание рукописи, а чек за бытовую технику — нет. Если расходы явно не связаны с произведением, вычет снимут и пересчитают взносы.