Пункт 2 статьи 372 НК РФ: налог на имущество и льготы регионов

Налог на имущество организаций — региональный. Федеральный центр задаёт рамку в главе 30 НК: объект налогообложения, базу, предельные ставки, сроки. Пункт 2 статьи 372 передаёт субъекту РФ три решения. Первое — налоговая ставка, но только в пределах, которые устанавливает глава. Второе — порядок уплаты налога. Третье — то, что в кодексе названо «могут также определяться»: особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимости и налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Слова «могут» и «предусматриваться» означают право, а не обязанность. Регион может льготу ввести, может не вводить вовсе, а может ввести и ограничить кругом организаций, видом объектов или сроком. Поэтому вопрос «какие льготы по налогу на имущество» без названия региона ответа не имеет: смотреть нужно закон этого субъекта РФ. Пункт 2 статьи 372 НК РФ прямо говорит, что льготы по налогу на имущество и основания их применения определяются законами субъектов РФ. То есть п. 2 ст. 372 НК РФ относит льготы по налогу на имущество к компетенции регионов: федеральный закон задаёт только рамки, а конкретные льготы и основания их применения устанавливает закон субъекта РФ.

Налоговая ставка — в пределах, установленных главой 30 НК. Если регион ставку для конкретного вида недвижимости не определил, налог считают по максимальной ставке кодекса для этого вида.

Регион определяет порядок уплаты налога; сроки уплаты налога и авансовых платежей установлены статьёй 383 НК РФ.

Особенности налоговой базы отдельных объектов недвижимости — в соответствии с главой 30 НК.

Налоговые льготы: регион сам решает, вводить ли их, кому, на какие объекты и на какой срок, а также задаёт основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Что остаётся в НК и не отдано региону: объект налогообложения, налоговая база, предельные ставки, сроки представления отчётности.

Федеральные льготы и освобождения прописаны в самом НК, например в статье 381. Региональная льгота живёт только в законе субъекта РФ, принятом по пункту 2 статьи 372. Отсюда практический вывод: искать льготу нужно в законе своего региона о налоге на имущество организаций или в отдельном законе о налоговых льготах, а не в кодексе.

Проверять в региональном законе стоит четыре вещи: кто получает льготу (категория организаций или вид объекта), на какое имущество она распространяется, на какой срок введена и какие условия нужно выполнить. Льгота, введённая на один налоговый период, на следующий год сама не продлевается.

По объектам, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, российские организации с правом на льготу подают в любой налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы по утверждённой форме; к заявлению можно приложить документы, подтверждающие право на неё. Это правило пункта 8 статьи 382 НК действует с 1 января 2022 года.

Одновременно работает беззаявительный порядок: если организация с правом на льготу не подала заявление и не сообщила об отказе от льготы, налоговая предоставляет её по сведениям, которые получила по НК и другим федеральным законам, начиная с периода, в котором право возникло. Если сумма в сообщении налоговой расходится с вашим расчётом, организация вправе представить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога и обоснованность применения льгот. По результатам рассмотрения сумма может быть скорректирована, в том числе в меньшую сторону.

Ставка по налогу на имущество организаций — тоже предмет регионального закона, и пункт 2 статьи 372 ограничивает регион пределами главы 30. Когда субъект РФ ставку для конкретного вида недвижимости не определил, налог считают по максимальной ставке, установленной НК для этого вида.

Пример из практики: в Санкт-Петербурге законом города ставка для недвижимости с кадастровой стоимостью до 300 млн ₽ не установлена, и налог считают по ставке НК для таких объектов — 2 % (пункты 1.1, 1.3 и 4 статьи 380 НК). Льготы в городе даёт отдельный закон о налоговых льготах: так, организация из реестра МСП вправе уменьшить налог на 25 % разницы между налогом за 2026 год и налогом за 2024 год по помещениям в административно-деловых и торговых центрах площадью свыше 500, но не более 1 000 кв. м — по подпункту 2 пункта 2-1 статьи 11-1 закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 № 81-11. Это региональная норма, а не федеральная: в другом субъекте РФ условия будут свои.