П. 13 ст. 167 НК РФ разъяснение авансы
Коротко
Пункт 13 статьи 167 НК РФ — исключение из общего правила «наиболее ранней даты». Изготовитель товаров, работ или услуг с производственным циклом свыше шести месяцев вправе определять налоговую базу по НДС в день отгрузки, а не в день получения аванса. Перечень таких товаров утверждён постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468, а право применять особый порядок требует раздельного учёта и подтверждения длительности цикла.
Что меняет пункт 13
По общему правилу пункта 1 статьи 167 НК РФ НДС считается с более ранней даты: отгрузки или оплаты. Аванс, полученный в счёт будущей поставки, сразу включает налоговую базу, и продавец выставляет покупателю счёт-фактуру на предоплату.
Пункт 13 статьи 167 НК РФ переносит момент определения базы на день отгрузки, если производственный цикл изготовления товаров, работ или услуг превышает шесть месяцев. Аванс в такой ситуации в базу по НДС не включается. Это не отсрочка по заявлению, а выбранный порядок учёта, который действует весь период работы по длительному циклу.
Кто вправе применять
- Изготовитель товаров, работ или услуг, включённых в перечень постановления Правительства от 28.07.2006 № 468. Простое совпадение с длительным сроком договора не подходит: нужен вид продукции из перечня.
- Организация ведёт раздельный учёт операций длительного цикла и других операций, а также сумм налога по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, которые используются в таком производстве.
- Длительность цикла свыше шести месяцев подтверждена документом. Для работ по государственному оборонному заказу это заключение Минпромторга; порядок и срок его получения установлены ведомством.
П 13 ст 167 НК РФ в части аванса: что происходит с предоплатой
Получив предоплату под длительную поставку, продавец не начисляет НДС с аванса и не выставляет счёт-фактуру на предоплату. Налог считается один раз — в день отгрузки или передачи результата работ. Именно в этом и состоит норма пункта 13 статьи 167 НК РФ в части аванса: предоплата не создаёт налоговую базу, пока не началась отгрузка.
Симметрично ведёт себя покупатель, который сам изготавливает продукцию с длительным циклом. НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса, он принимает к вычету не раньше дня отгрузки своей продукции. Это следует из пункта 7 статьи 172 НК РФ: ограничение распространяется и на налог с выданного аванса, и на налог по приобретённым товарам, работам, услугам. Такую позицию Минфин высказывал в письме от 27.06.2016 № 03-07-11/37362, ФНС — в письме от 02.12.2015 № СД-18-3/1509@.
Обычная поставка и длительный цикл
| Обычная поставка | Длительный цикл по п. 13 ст. 167 | |
|---|---|---|
| Момент базы | Более ранняя из дат: отгрузка или оплата | День отгрузки, независимо от аванса |
| НДС с аванса | Начисляется, счёт-фактура на предоплату | Не начисляется |
| Вычет НДС с выданных авансов | В квартале выполнения условий п. 9 ст. 172 | Не раньше дня отгрузки продукции (п. 7 ст. 172) |
| Подтверждение | Не требуется | Перечень постановления № 468, раздельный учёт, документ о длительности цикла |
| Счёт-фактура | На аванс и на отгрузку | Только на отгрузку |
Переход и подтверждение
Особый порядок применяют с того налогового периода, в котором получен документ, подтверждающий длительность производственного цикла. За периоды до этого документа налог считается по общим правилам: с авансов начислен, вычеты заявлены. Минфин в письме от 25.11.2024 № 03-07-11/117712 рассматривал именно такую ситуацию — переход с общего порядка на специальный по контракту, который уже исполняется.
Если заключение оформлено позже получения аванса, сам факт более позднего документа не отменяет налог, начисленный с аванса до перехода. Дальнейшие авансы по этому договору в базу не включаются.
Ставка на отгрузку берётся та, что действует на дату отгрузки. По предоплате, полученной до 1 января 2026 года, налог начисляли по ставке 20/120; при отгрузке в 2026 году налог считают по ставке 22 %, в том числе в счёт такого аванса. Это разъяснено письмом Минфина от 25.02.2026 № 03-07-11/14792.
Частые вопросы
Достаточно ли одного условия договора о сроке работ свыше шести месяцев?
Нет. Нужен вид товаров, работ или услуг из перечня постановления Правительства от 28.07.2006 № 468 и документ, подтверждающий длительность цикла. Обычный консалтинг, ремонт или разовая услуга под это исключение не подходят.
Можно ли не платить НДС с аванса, а входной НДС принимать к вычету сразу?
Нет. Пункт 7 статьи 172 НК РФ связывает вычет с днём отгрузки продукции длительного цикла — и по приобретённым товарам, работам, услугам, и по выданным авансам. Раздельный учёт нужен именно для того, чтобы отделить эти суммы.
Что делать, если аванс получен в августе, а заключение Минпромторга оформлено в октябре?
С аванса, полученного до появления документа, НДС начисляют по общим правилам. Специальный порядок применяют начиная с налогового периода, в котором документ получен. Этот подход Минфин изложил в письме от 25.11.2024 № 03-07-11/117712.
Распространяется ли правило на покупателя, который сам делает предоплату поставщику?
Да, если покупатель изготавливает продукцию с длительным циклом. Вычет НДС с уплаченного аванса он заявляет в момент отгрузки своей продукции. Позиция Минфина — письмо от 27.06.2016 № 03-07-11/37362.
Нужно ли уведомлять инспекцию о переходе на особый порядок?
Отдельного уведомления пункт 13 статьи 167 НК РФ не предусматривает. Право подтверждают документы: перечень постановления № 468, документ о длительности цикла, раздельный учёт и налоговая декларация, где авансы не отражены.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Авансы и НДС не должны съедать деньги
Покажу, где в учёте теряются деньги на налогах и рутине
Когда авансы и отгрузки идут вразнобой, бухгалтерия и менеджеры тратят часы на сверки, а собственник видит только итог в декларации. Я смотрю, на что уходят эти часы в вашей CRM и 1С, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашим системам и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.