П. 1 ст. 173 НК РФ: декларация по НДС

Коротко

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса задаёт формулу итога декларации по НДС: налог, исчисленный по статье 166, уменьшается на вычеты по статье 171, включая вычеты по пункту 3 статьи 172, и увеличивается на налог, восстановленный по главе 21. Результат — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за налоговый период, то есть за квартал.

Что говорит пункт 1 статьи 173

Норма короткая и устроена как арифметика из трёх частей. Первая — общая сумма налога, исчисленная по статье 166: она складывается из налога по облагаемым операциям, который виден в разделе 3 декларации. Вторая — налоговые вычеты по статье 171, в том числе вычеты, которые заявляют по пункту 3 статьи 172. Третья — восстановленный налог по главе 21, он прибавляется к результату.

Считать нужно по итогам каждого налогового периода. Для НДС это квартал, поэтому формула применяется четыре раза в год, а не один раз по году. Абзац второй пункта 1 утратил силу с 1 января 2007 года, действует только первый абзац.

Если вычеты превысили исчисленный и восстановленный налог, разница отрицательная и в бюджет ничего не платится. Такой результат — не долг перед бюджетом, а сумма к возмещению, и порядок её проверки задаёт пункт 2 статьи 173.

Как формула ложится на декларацию по НДС

Раздел 3 — операции, облагаемые по ставкам 22, 10 и 0 % и расчётным ставкам: здесь собирается исчисленный налог по статье 166.
Раздел 3 — вычеты: налог по приобретённым товарам, работам и услугам, по авансам, по строительно-монтажным работам для собственного потребления, по пункту 3 статьи 172.
Раздел 3 — восстановленный налог: суммы, которые в прошлых периодах принимали к вычету, а теперь возвращают в бюджет по правилам главы 21.
Итоговая строка раздела 3 — та самая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по пункту 1 статьи 173, либо сумма к возмещению, если вычеты перевесили.
Разделы 4–6 — экспортные операции со ставкой 0 % и вычеты по ним; раздел 7 — операции, не признаваемые объектом и освобождённые, где налога к уплате нет.
Раздел 1 — суммы, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет по данным декларации, разбитые по срокам уплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ

Пункт 5 статьи 173 — отдельная норма для тех, кто плательщиком НДС не является: спецрежимников и лиц, освобождённых по статье 145. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, — это только та сумма, которую продавец сам выделил в счёте-фактуре, выставленном покупателю. Никакого расчёта по отгрузкам здесь нет: нет счёта-фактуры с налогом — нет и обязанности.

В декларации такие суммы идут не в общий итог раздела 3, а в раздел 1: там для них предусмотрены отдельные строки, и они не уменьшаются на вычеты. Права на вычет по товарам, купленным для этой операции, у неплательщика нет — вычеты по статье 171 ему не положены.

Отсюда обязанность сдать декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счёт-фактура с налогом. Это правило прямо касается предпринимателя на патенте: сама патентная система декларации не требует, но выставленный счёт-фактура с выделенным НДС её создаёт.

Итог раздела 3 и сумма по пункту 5 статьи 173

	Налог по пункту 1 статьи 173	Налог по пункту 5 статьи 173
Кто считает	Плательщик НДС или лицо, обязанное платить налог при ввозе и как налоговый агент	Неплательщик: спецрежим, освобождение по статье 145
Из чего складывается	Исчисленный налог минус вычеты плюс восстановленный налог	Только сумма, выделенная в счёте-фактуре
Вычеты	Есть по статье 171	Нет
Где в декларации	Раздел 3, итоговая строка	Раздел 1, отдельные строки
Что бывает по итогу	Налог к уплате или сумма к возмещению	Только сумма к уплате

Сроки: декларация и уплата

Декларацию по НДС сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. По общему правилу НДС за квартал платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. НДС по счёту-фактуре, выставленному лицом из пункта 5 статьи 173 НК РФ, уплачивают целиком не позднее 28-го числа месяца после квартала.

Налоговую базу по общему правилу определяют на более раннюю из дат: отгрузки или получения аванса. НДС к уплате рассчитывают по итогам квартала и перечисляют в установленные после него сроки. Пункт 1 статьи 173 сводит эти события в один итог за квартал, и уже этот итог сверяется с вычетами и восстановленным налогом.

Частые вопросы

Можно ли заявить вычеты, если по итогу квартала налог всё равно к уплате?

Да. Пункт 1 статьи 173 уменьшает исчисленный налог на вычеты по статье 171 независимо от того, каким получится результат. Пункт 2 статьи 173 устанавливает трёхлетний срок подачи декларации для возмещения превышения вычетов над налогом. Возможность перенести конкретный вычет на последующие периоды проверяют по статье 172 НК РФ.

Что делать, если вычеты больше исчисленного налога?

В декларации показывают сумму к возмещению, а не к уплате. Возмещение проходит камеральную проверку, и порядок задаёт пункт 2 статьи 173. В бюджет в этом квартале ничего не перечисляют.

Может ли сумма налога по пункту 5 статьи 173 оказаться меньше, чем налог по отгрузкам?

Может, и это нормально: по пункту 5 статьи 173 в бюджет попадает только то, что выделено в счёте-фактуре, а не налог со всей выручки. Если счёт-фактура выставлен без налога или не выставлен вовсе, обязанности по этой норме нет.

Обязан ли предприниматель на патенте сдавать декларацию по НДС?

По общему правилу нет: патентная система декларации по НДС не предусматривает. Обязанность появляется, если он выставил контрагенту счёт-фактуру с выделенной суммой налога, — тогда декларацию сдают до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, а налог платят по пункту 5 статьи 173.

Что будет, если сдать декларацию с заниженной суммой налога?

Нужно подать уточнённую декларацию: при обнаружении неполноты сведений или ошибок, занижающих налог, налогоплательщик обязан внести исправления. Если условия пунктов 3 и 4 статьи 81 соблюдены, ответственности нет; если нет — применяют статью 122 НК РФ.

Включается ли восстановленный налог в итог декларации?

Да. Пункт 1 статьи 173 прямо предписывает увеличить исчисленный налог на суммы, восстановленные по главе 21. В разделе 3 для них есть отдельные строки, и они увеличивают итог к уплате.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог к уплате — это ещё не деньги на счёте

Посчитаю, что остаётся у бизнеса после всех расходов

Декларация показывает налог к уплате, но не отвечает на вопрос, хватает ли выручки на этот платёж, зарплаты и закупку. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, не увеличивает ли рост убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»