Если в ходе камеральной проверки в налоговой декларации выявлены ошибки

Камеральная проверка идёт без выезда к налогоплательщику: инспектор смотрит декларацию и сведения, которые уже есть у налоговой. Проверка длится три месяца со дня представления декларации (статья 88 НК РФ).

Если в ходе проверки выявлены ошибки, расхождения или несоответствие сведений, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику с требованием представить пояснения и (или) внести исправления в декларацию. Это пункт 3 статьи 88 НК РФ. Требование — не акт и не решение о доначислении: на этом этапе у налогоплательщика есть возможность объяснить цифры или самому исправить отчётность.

Молчание ухудшает положение. Инспекция оценит декларацию по тем сведениям, которые у неё есть, и при подтверждении нарушения составит акт. Судебная практика исходит из того, что риск доначислений и ответственности несёт налогоплательщик, который не представил документы и не устранил сомнения в правильности декларации.

Пояснения можно представить лично, почтой или по ТКС. Для декларации по НДС, которую налогоплательщик обязан сдавать электронно, пояснения направляют по ТКС через оператора электронного документооборота в установленном формате. Срок — 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении пояснений (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Смысл пояснений — снять расхождение, а не завалить инспекцию документами. Если расхождение вызвано разницей правил учёта, так и пишут: какие операции прошли по счёту, но не образовали доход, почему суммы в декларации и в данных инспекции отличаются. К пояснениям прикладывают те документы, которые подтверждают объяснение.

Исправляют декларацию подачей уточнённой декларации. Если налогоплательщик сам обнаружил в поданной декларации неотражение или неполноту сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению налога, он обязан внести дополнения и изменения (статья 81 НК РФ).

Уточнёнка к доплате, поданная после срока уплаты налога, освобождает от штрафа при условиях пункта 4 статьи 81 НК РФ: уточнённая декларация подана до того, как налогоплательщик узнал о выявлении ошибок налоговым органом или о назначении выездной проверки, а на едином налоговом счёте есть положительное сальдо, покрывающее недоимку и пени. Поэтому до подачи уточнёнки проверяют сальдо ЕНС.

Когда налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию, проверка первоначальной прекращается, а по уточнённой начинается новая камеральная проверка со сроком, установленным для соответствующей декларации: обычно три месяца, а для декларации по НДС — два месяца с предусмотренными законом исключениями.

Общий срок камеральной проверки — три месяца со дня представления декларации (статья 88 НК РФ). Для декларации по НДС срок проверки — два месяца со дня подачи; при признаках нарушения руководитель инспекции или его заместитель вправе продлить его до трёх месяцев. Для иностранного лица, состоящего на учёте по пункту 4.6 статьи 83 НК РФ, срок проверки декларации по НДС — шесть месяцев (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Если уточнённую декларацию подали до окончания проверки первоначальной, прежняя проверка прекращается, а по уточнённой начинается новая со сроком, установленным для соответствующей декларации.