Оплата труда, не учитываемая в целях налогообложения

Коротко

Оплата труда, не учитываемая в целях налогообложения, — это выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Расходы на оплату труда перечислены в статье 255 НК РФ, и перечень там открытый: в него попадает то, что предусмотрено трудовым или коллективным договором. Но статья 270 НК РФ задаёт закрытый перечень выплат, которые нельзя учесть, даже если они записаны в договоре.

Два списка, которые работают вместе

Статья 255 НК РФ разрешает отнести к расходам на оплату труда начисления работникам в денежной и натуральной форме, предусмотренные трудовым и коллективным договором. Список открытый: если выплата связана с оплатой труда и прописана в договоре, её по общему правилу можно учесть.

Статья 270 НК РФ этот список перекрывает. В ней перечислены расходы, которые не учитывают при определении базы по налогу на прибыль, и часть пунктов касается именно выплат в пользу работников. Запись в трудовом договоре здесь не помогает: запрет сильнее договора.

Что нельзя учесть в расходах на оплату труда

Вознаграждения руководству или работникам, не предусмотренные трудовым договором, — пункт 21 статьи 270 НК РФ.
Премии за счёт средств специального назначения или целевых поступлений — пункт 22 статьи 270 НК РФ.
Материальная помощь работникам — пункт 23 статьи 270 НК РФ.
Оплата дополнительных отпусков сверх предусмотренных законом, если она идёт по коллективному договору, — пункт 24 статьи 270 НК РФ.
Надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда — пункт 25 статьи 270 НК РФ.
Доходы в виде дивидендов и процентов по акциям или вкладам трудового коллектива — пункт 26 статьи 270 НК РФ.
Взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение сверх сумм, которые разрешают статьи 255, 263 и 291 НК РФ, — пункты 6 и 7 статьи 270 НК РФ.

Дивиденды в расходах не учитываются

Выплата дивидендов участникам — это распределение прибыли, которая осталась после налога. Расходом по налогу на прибыль она не становится ни у общества, ни у получателя. Поэтому вопрос «учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на выплату дивидендов» имеет один ответ: нет, это не расход, а распределение чистой прибыли.

Похожая логика у доходов по акциям и вкладам трудового коллектива: пункт 26 статьи 270 НК РФ прямо относит их к выплатам, которые в расходах не учитывают.

Сверхнормативные расходы

Сверхнормативными называют затраты, которые закон разрешает учесть только в пределах лимита. В расходах на оплату труда такие пределы есть: часть взносов на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение учитывают только в суммах, названных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ. Всё, что выше предела, в базу по налогу на прибыль не попадает.

Поэтому сумму выплаты делят на две части: в пределах нормы — в расходы, сверх нормы — за счёт прибыли после налога. Проверять нужно не только сам факт выплаты, но и её размер относительно лимита, который задаёт норма.

Закрытый перечень выплат

В закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли, входят выплаты из статьи 270 НК РФ. Для оплаты труда важны пункты 21–26 и пункты 6–7: вознаграждения вне трудового договора, премии из средств специального назначения, материальная помощь, дополнительные отпуска сверх закона, надбавки к пенсиям, дивиденды по вкладам трудового коллектива и взносы на страхование сверх разрешённых сумм.

Практический вывод для собственника: перед тем как обещать работнику выплату, проверьте, есть ли она в статье 255 НК РФ и не попадает ли под запрет статьи 270 НК РФ. Если попадает — деньги уйдут из прибыли после налога, а не уменьшат налог.

Частые вопросы

Можно ли учесть материальную помощь, если она записана в трудовом договоре?

Нет. Пункт 23 статьи 270 НК РФ относит материальную помощь работникам к выплатам, которые не учитывают в расходах, независимо от того, где она записана.

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы на выплату дивидендов?

Нет. Дивиденды — распределение прибыли после налога, а не расход на оплату труда. В базе по налогу на прибыль они не участвуют.

Что делать со сверхнормативными расходами?

Разделить выплату на часть в пределах нормы и часть сверх неё. Первая уменьшает базу по налогу на прибыль, вторая покрывается за счёт прибыли после налога.

Спасает ли запись в коллективном договоре?

Не всегда. Статья 255 НК РФ опирается на трудовой и коллективный договор, но статья 270 НК РФ запрещает учитывать отдельные выплаты даже при наличии такой записи.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Выплаты есть, а налог не уменьшается

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Когда часть выплат не попадает в расходы, прибыль в отчёте и деньги на счёте расходятся. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»