Оплата абонемента в спортклуб для сотрудника облагается ли НДФЛ

Коротко

Да, облагается. Когда компания покупает сотруднику абонемент в спортклуб и не удерживает его стоимость из зарплаты, работник получает доход в натуральной форме — оплату услуги в его интересах (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса). С этого дохода удерживают НДФЛ по ставке 13 % или по прогрессивной шкале, а компания выступает налоговым агентом.

Почему абонемент — доход

Налоговый кодекс считает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (статья 41). Оплата услуги за человека — классический пример натурального дохода: сотрудник не получает деньги на руки, но избавляется от расхода, который иначе нёс бы сам.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ прямо называет оплату товаров, работ и услуг в интересах налогоплательщика. Спортклуб оказывает услугу сотруднику, а платит за неё компания — значит, у работника возникает доход. Минфин подтверждает это в письме от 21.04.2020 № 03-03-06/3/32714: абонемент в спортзал облагается НДФЛ как доход в натуральной форме.

Исключения для спорта в статье 217 НК РФ нет: перечень необлагаемых выплат закрыт, и оплаты фитнеса в нём не найти. Поэтому по умолчанию любая оплата абонемента работнику — объект НДФЛ.

Как считать и удерживать налог

Ставка — 13 % с годового дохода до 2,4 млн ₽, дальше прогрессия по пункту 1 статьи 224 НК РФ: 15 % с части 2,4–5 млн, 18 % с части 5–20 млн, 20 % с части 20–50 млн, 22 % свыше 50 млн ₽. Повышенная ставка применяется только к превышению.
Дата натурального дохода — день его передачи сотруднику (подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Налог считают на эту дату, даже если сотрудник начнёт ходить в клуб позже.
Стоимость абонемента берут с НДС: в доход входит вся сумма, которую компания перечислила клубу.
Удержать налог можно только из денежных выплат. При ближайшей выплате зарплаты или аванса удержите НДФЛ, а в бюджет перечислите по правилам статьи 226 НК РФ — не позднее сроков, установленных для удержанного налога.
Если до конца года удержать налог невозможно (например, сотрудник уволился сразу после покупки абонемента), компания сообщает об этом в налоговую и работнику — по пункту 5 статьи 226 НК РФ.

Когда НДФЛ не возникает

Если компания удерживает полную стоимость абонемента из зарплаты сотрудника, экономической выгоды у него нет: он заплатил за себя сам, только через работодателя. В таком случае НДФЛ не начисляют — на это указывает статья 41 НК РФ, и этот подход подтверждают разъяснения для аналогичных ситуаций с фитнес-картами.

Второй случай — абонемент куплен не работнику, а членам его семьи напрямую по договору между компанией и клубом. Тогда дохода у сотрудника нет: услугу получил другой человек. Но если компания компенсирует работнику деньги за абонемент, купленный им самим или для семьи, это уже денежная выплата в рамках трудовых отношений — она облагается НДФЛ и взносами.

Третий вариант — социальный вычет. С 2022 года работник может вернуть часть НДФЛ за физкультурно-оздоровительные услуги по подпункту 7 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Вычет не отменяет налог при оплате работодателем: если платит компания, вычет работнику не положен, потому что расходы нёс не он.

НДФЛ и страховые взносы: что облагается

Ситуация	НДФЛ	Страховые взносы
Компания оплатила абонемент работнику	Облагается как натуральный доход	Облагаются: выплата в рамках трудовых отношений, в статье 422 НК РФ исключения нет
Стоимость удержана из зарплаты полностью	Не облагается: выгоды нет	Облагаются: удержание не меняет природу выплаты
Абонемент куплен членам семьи напрямую у клуба	У работника дохода нет	Взносы не начисляют, если договор заключён между компанией и клубом
Компенсация работнику денег за купленный им абонемент	Облагается	Облагаются в общем порядке

Частые вопросы

Можно ли не удерживать НДФЛ, если абонемент — часть соцпакета?

Нет. Соцпакет не создаёт отдельного исключения: статья 217 НК РФ не содержит оплаты спорта в перечне необлагаемых доходов. Налог удерживают при ближайшей денежной выплате.

Что будет, если компания забудет удержать налог?

Это нарушение обязанностей налогового агента: придётся доплатить НДФЛ, пени и штраф по статье 123 НК РФ. Поэтому стоимость абонемента включают в доход в том месяце, когда прошла оплата.

Облагается ли НДФЛ абонемент, купленный сотруднику после увольнения?

Да, если компания оплачивает услугу бывшему работнику и не удерживает стоимость. Это доход в натуральной форме. Удержать налог из выплат уже нельзя, поэтому компания сообщает о невозможности удержания в инспекцию и бывшему сотруднику.

Можно ли учесть расходы на абонементы при налоге на прибыль?

Нет. Пункт 29 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах оплату занятий в спортивных секциях, кружках и клубах. Начисленные обязательные страховые взносы учитывают отдельно в составе расходов по правилам статьи 264 НК РФ.

Нужно ли начислять НДС при передаче абонемента сотруднику?

При безвозмездной передаче абонемента у компании возникает реализация услуги — объект НДС по пункту 1 статьи 146 НК РФ. Входной НДС от клуба принимают к вычету по счёту-фактуре, поэтому к уплате обычно выходит ноль, но операцию отражают в книге продаж и книге покупок.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Разобраться с налогами на выплаты сотрудникам

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Оплата абонементов, компенсации, подарки — каждая такая выплата требует расчёта НДФЛ и взносов. Я смотрю, на что в бухгалтерии и отделах уходят часы: однотипные расчёты, ответы на одни и те же вопросы, сверки, отчёты.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время бухгалтерии и менеджеров.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»