Обособленные подразделения: как платить налоги и сдавать отчётность

Обособка появляется, когда вне места нахождения компании оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место. Отдельный баланс и свой расчётный счёт на статус не влияют: подразделение с ними и без них одинаково считается обособленным.

Выделенный баланс важен не для налогового статуса, а для того, как устроен учёт внутри компании. В налоговом кодексе отдельная строка про «выделенные и не выделенные на отдельный баланс» подразделения встречается в разъяснениях, но обязанности платить налоги и сдавать отчётность определяют не он, а местонахождение подразделения, наличие счёта в банке и право начислять выплаты людям.

Налогообложение обособленного подразделения юридического лица строится не вокруг отдельного налогоплательщика: плательщиком остаётся сама организация, а подразделение влияет только на то, в какой бюджет уходит часть налога и какая инспекция получает отчётность.

НДС платят и декларируют по месту нахождения головной организации. Подразделение отдельную декларацию по НДС не сдаёт и налог за себя не перечисляет, даже если у него свой счёт и оно само выставляет счета покупателям.

Налог на прибыль компания считает в целом, а региональную часть делит между головной организацией и подразделениями. Декларацию подают по месту нахождения головной организации и по месту нахождения каждого подразделения — пункт 1 статьи 289 Налогового кодекса. Всю сумму перечисляют в составе единого налогового платежа по месту учёта организации: отдельно авансы и налог за обособки не платят, инспекция сама зачтёт суммы в счёт региональной части по каждому подразделению по данным деклараций.

Если несколько подразделений находятся в одном субъекте, прибыль по каждому из них можно не распределять: налог в бюджет этого региона считают по совокупности их показателей, а платить его поручают одному подразделению — ответственному. О выборе ответственного подразделения уведомляют налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду; уведомление подают заново, если изменился порядок уплаты или число подразделений в регионе.

НДФЛ и 6-НДФЛ по месту нахождения подразделения касаются только людей, которые получают доход от этого подразделения (пункт 7 статьи 226 и пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса). Страховые взносы и расчёт по ним подразделение платит и сдаёт само, только если у него есть счёт в банке и оно начисляет и выплачивает вознаграждения физлицам; иначе это делает головная организация.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ отменяет обязанность сдавать декларации по налогу на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По разъяснению ФНС отчётность будет подаваться в инспекцию по месту нахождения головной организации, а показатели по подразделениям — отражаться в ней отдельно.

Новая форма декларации на момент публикации — проект приказа ФНС: в титульном листе, разделе 1 и приложении № 5 к листу 02 появятся поля для раздельного отражения данных по организации и её подразделениям. Отчитаться по новой форме нужно за налоговый период 2026 года не позднее 25 марта 2027 года. ФНС советует заранее перестроить учётные системы.

За 2026 год головная организация подаёт единую декларацию по месту своего учёта, отражая в ней показатели подразделений отдельно.

По месту нахождения подразделения отчитываются по НДФЛ только за тех людей, которые получают доход от этого подразделения (пункт 7 статьи 226 и пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса). Расчёт 6-НДФЛ подают в инспекцию по месту учёта каждого подразделения.

Если человек в течение года работал в подразделениях, зарегистрированных в разных муниципальных образованиях, НДФЛ с его доходов зачисляют в бюджеты по месту нахождения каждого подразделения — с учётом дохода, фактически полученного от соответствующего подразделения.

Компании с несколькими подразделениями в одном муниципальном образовании могут платить НДФЛ и сдавать отчётность по нему централизованно — через одно ответственное подразделение. Это право, а не обязанность: если централизация не нужна, каждое подразделение отчитывается за своих людей.

Здесь всё решают два признака: есть ли у подразделения свой счёт в банке и само ли оно начисляет и выплачивает вознаграждения людям. Если счёта нет или выплаты оно не производит, взносы платит и отчётность сдаёт головная организация. Выбрать ответственное подразделение для отчётности по взносам нельзя — такой возможности правила не дают (пункты 7 и 11 статьи 431 Налогового кодекса, пункт 11 статьи 22.1 и пункт 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ).

Подразделение сдаёт расчёт по страховым взносам за своих сотрудников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, если одновременно выполнены три условия: у него есть расчётный счёт в банке, оно само начисляет и платит вознаграждения физлицам, и оно наделено такими полномочиями. Тогда взносы перечисляют в бюджет по месту его нахождения.

Форму ЕФС-1 подают отдельно от головной организации по месту регистрации подразделения при тех же условиях: отдельный счёт в банке и полномочия самостоятельно начислять и выплачивать зарплату. Если подразделение раньше не отчитывалось само, его закрытие порядок подачи расчёта не меняет.