Обеспечительный платёж является ли доходом при УСН
Коротко
Обеспечительный платёж — деньги, которые одна сторона передаёт другой в обеспечение обязательств: при нарушении договора из них закрывают долг, убытки, штрафы, а при нормальном исполнении возвращают. Для упрощёнки он в доходы не попадает, пока не будет зачтён в счёт оплаты или в счёт долга. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в связке с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15: доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных в форме залога, задатка, обеспечительного платежа, при расчёте налога не учитывают.
Что решает судьбу платежа
Судьбу платежа определяет не его название в договоре, а функция. Если по условиям договора сумма лежит как гарантия, а при отсутствии нарушений возвращается, — это обеспечение, и в доходы при УСН она не идёт ни при получении, ни при возврате. Так объясняет Минфин в письме от 27.03.2019 № 03-11-11/20650, и на эту же норму опираются разъяснения для упрощенцев.
Если же платёж по договору закрывает будущую оплату — последний месяц аренды, последнюю поставку, последний этап работ, — это уже аванс. Авансы на упрощёнке признают доходом в день поступления денег: кассовый метод требует включать предоплату сразу (пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса). Название «обеспечительный» тут не спасает.
Когда платёж становится доходом
- Зачёт в счёт оплаты товаров, работ, услуг, аренды — доход признают на дату зачёта, а не на дату получения денег.
- Зачёт в счёт долга: компенсация ущерба, неустойка, штраф за нарушение договора. Доходом становится не сам платёж, а сумма компенсации или санкции — на дату зачёта (подпункт 3 пункта 1 статьи 250, пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса).
- Передача обеспечительного платежа новому арендатору без возврата прежнему: на дату зачёта взаимных требований сумма становится доходом, потому что прежний арендатор больше не сторона договора и обеспечивать его обязательства платёж не может.
- Возврат платежа, который так и остался обеспечением, на налоговую базу не влияет: ни при получении, ни при возврате дохода нет.
Объект «доходы» и объект «доходы минус расходы»
При объекте «доходы» логика одна: пока платёж обеспечительный — в базу не входит; зачли в оплату или в долг — вошёл на дату зачёта. Если сумму включили в доходы как аванс, при возврате аванса доходы периода возврата уменьшают на возвращённую сумму.
При объекте «доходы минус расходы» правило про доход тот же, но добавляется вопрос о лимите. Возвратные обеспечительные платежи не входят в расчёт лимита доходов для освобождения от НДС на упрощёнке, потому что лимит считают по налогооблагаемым доходам. Если платёж зачли в счёт оплаты, он входит в доходы и в лимит на общих основаниях.
Три ситуации и их последствия
| Ситуация | Доход при получении | Доход при зачёте | Возврат |
|---|---|---|---|
| Чистое обеспечение, возвращается при расторжении | Нет | Нет | Базу не меняет |
| Обеспечение, зачтённое в счёт последнего месяца аренды | Нет | Да, на дату зачёта | Не бывает — деньги остаются у получателя |
| Обеспечение, из которого закрыли ущерб или штраф | Нет | Да, в сумме компенсации или санкции | Не бывает |
| Платёж, который по договору является предоплатой | Да, в день поступления | — | Уменьшение дохода — отдельный вопрос, требующий проверки |
Что написать в договоре
Договор должен показывать обеспечительную природу суммы: зачем её вносят, какие нарушения она покрывает, когда и в какой срок возвращается, что считается основанием для зачёта. Размытая формулировка вроде «платёж за последний месяц» превращает сумму в аванс, и тогда налог придётся заплатить раньше, чем вы рассчитывали.
Храните документы по каждому движению: платёжное поручение, соглашение о зачёте, акт о зачёте в счёт ущерба, документ о возврате. Именно ими подтверждают право не включать платёж в доходы, если налоговая спросит.
Отдельно о зачёте при смене арендатора: если обеспечительный платёж не возвращают прежнему, а переносят на нового, на дату зачёта взаимных требований сумму признают доходом.
Частые вопросы
Обеспечительный платёж по аренде — это доход при УСН?
Нет, если по договору он выполняет обеспечительную функцию и возвращается при отсутствии нарушений. В доходы он попадёт только на дату зачёта в счёт оплаты или в счёт долга.
Возврат обеспечительного платежа при УСН «доходы» уменьшает налог?
Нет. При объекте «доходы» расходы не учитывают, а возврат платежа, который в доходы и не включали, базу не меняет.
А при УСН «доходы минус расходы» возврат что-то меняет?
Если платёж не включали в доходы, возврат базу не меняет. Если платёж был предоплатой и попал в доходы, на сумму возвращённого аванса уменьшают доходы того периода, в котором его вернули.
Входит ли обеспечительный платёж в лимит доходов для НДС на УСН?
Возвратный обеспечительный платёж — нет, его не считают налогооблагаемым доходом. Зачтённый в счёт оплаты — да, входит на общих основаниях.
Что если платёж зачли в счёт ущерба?
Доходом признают сумму компенсации или санкции на дату зачёта, а не всю сумму платежа. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 250 и пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Прежде чем спорить с налоговой, посчитайте, что останется у вас после налога
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале
Обеспечительные платежи, авансы, возвраты — всё это двигает деньги, но не показывает, где вы теряете маржу. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.