Незавершённое производство при УСН «доходы минус расходы»

Коротко

Незавершённое производство — это затраты на продукцию, работы и услуги, которые начаты, но к концу периода не сданы заказчику и не проданы. При УСН «доходы минус расходы» такие затраты уменьшают налог не в момент, когда понесены, а когда продукция реализована: расход признают по оплате и по факту продажи.

Что такое незавершённое производство

Незавершённое производство возникает там, где цикл длиннее одного отчётного периода: мебель в цехе, партия изделий, ремонт на объекте, услуги, начатые в декабре и сданные в январе. К концу квартала на такие работы уже потрачены деньги, но выручки по ним ещё нет.

Для налога на УСН важно не бухгалтерское название остатка, а момент, когда затраты можно списать. Момент признания зависит от вида затрат: оплаченные сырьё, материалы и труд учитывают по правилам статьи 346.17 НК РФ, не дожидаясь реализации изготовленной продукции.

Отдельно стоит продукция на складе: готовая, но не проданная. Правило то же — расход по товарам признают по мере реализации, а не по факту поступления на склад.

Какие расходы учитываются при УСН «доходы минус расходы»

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы» задаёт статья 346.16 Налогового кодекса. В него входят материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы, аренда, услуги сторонних организаций, покупная стоимость товаров для перепродажи, проценты по займам и другие позиции из списка.

С 01.01.2026 перечень открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Открытость перечня не отменяет условий признания: расход должен быть оплачен, обоснован и связан с деятельностью, приносящей доход.

Сырьё и материалы при УСН списывают после оплаты. Товары для перепродажи — после оплаты по мере реализации. Расходы на основные средства отражают в уплаченной сумме на конец отчётного или налогового периода по пункту 3 статьи 346.16.

Как это работает на практике

Затраты на сырьё, материалы и оплату труда учитывайте после погашения задолженности по правилам статьи 346.17 НК РФ. Для управления себестоимостью отдельно распределяйте их по партиям и заказам.
Сырьё и материалы списывайте после оплаты поставщику. Аванс без поставки расходом не становится.
Оплаченные товары для перепродажи списывайте по мере реализации, а не в день прихода на склад.
Основные средства, купленные для производства, списывайте равными частями по кварталам до конца года — в уплаченной сумме, с момента ввода в эксплуатацию.
Расходы, которые нельзя отнести к конкретной партии — аренда цеха, коммунальные платежи, зарплата управленцев, — списывайте в том периоде, когда они оплачены и относятся к деятельности.
Ведите учёт затрат по партиям и заказам: в книге учёта доходов и расходов видно только оплату, а связь с выручкой держите в своей аналитике.

Переход с общего режима на УСН

Если компания перешла на УСН с общего режима, затраты, которые относятся к нереализованной готовой продукции и незавершённому производству, включают в расходы в первом квартале после перехода. Так разъяснял Минфин в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233: материальные расходы и расходы на оплату труда по таким остаткам списывают уже при УСН.

НДС, принятый к вычету по затратам, которые на дату перехода числятся в остатках незавершённого производства, восстанавливают. Для этого разбирают состав остатка — сырьё, аренда, коммунальные услуги — и по входящим счетам-фактурам считают суммы налога, которые ранее были предъявлены к вычету.

Частые вопросы

Можно ли списать в расходы сырьё, купленное под заказ, если заказ ещё не сдан?

Сырьё и материалы при УСН учитывают после оплаты, но расход должен относиться к деятельности, приносящей доход. Оплаченные и полученные сырьё и материалы учитывают в налоговых расходах по правилам статьи 346.17 НК РФ, не дожидаясь сдачи заказа. Для управленческого учёта их можно отдельно отнести к заказу.

Что делать с зарплатой рабочих, которые делают ещё не проданную партию?

Зарплату и страховые взносы списывают в том периоде, когда они начислены и выплачены, — это расходы на оплату труда по статье 346.16. Отдельного требования ждать реализации по зарплате нет. Если нужен управленческий учёт по партиям, распределяйте её в своей аналитике, а не в налоговой базе.

Включается ли незавершённое производство в расходы при переходе с общего режима?

Да. Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершённому производству, включают в расходы в первом квартале после перехода на УСН. Это позиция Минфина в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233.

Нужно ли восстанавливать НДС по остаткам незавершённого производства при переходе на УСН?

Нужно. НДС, ранее принятый к вычету по затратам, которые на дату перехода числятся в остатках незавершённого производства, восстанавливают. Суммы считают по входящим счетам-фактурам на сырьё, аренду, коммунальные услуги и другие затраты в составе остатка.

Как проверить, правильно ли списаны затраты по партиям?

Сверьте три вещи: оплату поставщику, факт продажи или сдачи заказчику и запись в книге учёта доходов и расходов. Проверьте оплату и вид затрат. Покупную стоимость товаров для перепродажи учитывают по мере реализации, а оплаченные сырьё, материалы и труд — по правилам статьи 346.17 НК РФ без ожидания продажи продукции. Если продажа есть, а оплаты нет — расход тоже не признают до оплаты.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Выручка есть, а денег на счёте нет

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Когда часть затрат оседает в незавершёнке и на складе, общая выручка выглядит хорошо, а прибыль непонятна. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»