НДС в стоимости приобретённых товаров, работ, услуг подлежит вычету из бюджета при соблюдении условий

Вычет — это не возврат денег на счёт по каждой покупке. Сумма входного НДС уменьшает налог, который вы начислили с продаж за квартал. Если вычетов больше, чем начисленного налога, разница идёт в зачёт будущих платежей или возвращается по правилам статьи 176 НК.

Право на вычет возникает у плательщика НДС. Плательщик на УСН с освобождением, на патенте или на НПД входной налог к вычету не принимает — он остаётся в стоимости покупки.

Пункт 2 статьи 170 НК перечисляет случаи, когда входной НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость приобретения. Это покупки для операций, освобождённых от НДС по статье 149 НК, и для операций, местом реализации которых Россия не признаётся.

Туда же попадают покупки для производства товаров, работ или услуг, которые не являются объектом обложения НДС по статье 146 НК, и приобретения у лиц, не являющихся плательщиками налога. Если организация или предприниматель не ведёт раздельный учёт при наличии облагаемых и необлагаемых операций, вычет не заявляют и налог в расходы не включают — так разъясняет ФНС.

Отдельный случай — субсидия или бюджетные инвестиции. По пункту 2.1 статьи 170 НК налог по покупке, полностью оплаченной за счёт субсидии, не вычитают и не включают в стоимость, а относят единовременно в прочие расходы по статье 264 НК. Если субсидия покрыла часть цены, вычет берут в доле, а остальное относят на расходы.

Когда у плательщика есть и облагаемые, и освобождённые операции, он ведёт раздельный учёт налога по пункту 4 статьи 170 НК. Суммы по покупкам для облагаемой деятельности принимают к вычету, по покупкам для освобождённой — учитывают в стоимости.

Пропорцию считают по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав: доля необлагаемых операций в общей стоимости отгрузки за квартал. Налог по покупкам, которые используются в обоих видах деятельности, распределяют по этой доле.

Если доля совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5 % общих совокупных расходов за квартал, входной НДС по покупкам для обоих видов деятельности можно принять к вычету целиком. НДС по покупкам исключительно для необлагаемых операций учитывают в их стоимости. Это правило действует только для раздельного учёта и не отменяет остальные условия вычета.

Порядок раздельного учёта глава 21 НК не распространяет на каждую покупку — его выстраивает сам плательщик так, чтобы было видно, к какой деятельности относится каждая сумма налога. ФНС в разъяснениях допускает распределять налог как на дату закупки, так и на дату реализации — выбор зависит от специфики бизнеса и закрепляется в учётной политике.

С 2025 года организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС. В 2026 году освобождение действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ в 2026 году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (пункт 1 статьи 145 НК).

Если плательщик на УСН считает НДС по общим ставкам 22 %, 10 % или 0 %, он принимает входной налог к вычету в обычном порядке — при тех же условиях статей 171 и 172 НК.

При специальных ставках 5 % или 7 % права на вычет нет. Входной НДС по покупкам для таких операций включают в стоимость приобретения — пункт 2 статьи 170 НК. Покупатель, который сам платит НДС по общим ставкам, при этом вправе вычесть предъявленные ему 5 % или 7 % на общих условиях.

Налог, принятый к вычету, в расходы не включают. Если вычет заявлен, повторно уменьшить на эту сумму базу по налогу на прибыль или по УСН нельзя.