НДС по лицензионному договору

Коротко

Передача права пользоваться результатом интеллектуальной деятельности по лицензионному договору — это оказание услуги, и НДС она облагается по общим правилам. Исключение — освобождения по подпунктам 26 и 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Если предмет договора под них подпадает, налог не начисляют; если нет, налог считают как с обычной услуги.

Что освобождено от налога

Подпункт 26.1 пункта 2 статьи 149 НК освобождает от НДС передачу исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих результатов по лицензионному договору. Для программ для ЭВМ и баз данных действует отдельный подпункт 26 с условиями о включении в предусмотренные им реестры.

Перечень закрытый. Для программ для ЭВМ и баз данных освобождение по подпункту 26 действует при включении в соответствующий реестр и соблюдении остальных условий нормы, рекламные и торговые функции исключены из льготы; остальные результаты — как при отчуждении исключительного права, так и при лицензии. Минфин в письме от 04.05.2026 № 03-07-08/37145 подтвердил: льгота работает и тогда, когда неисключительную лицензию на ноу-хау передают безвозмездно.

Сублицензионный договор подчиняется правилам лицензионного (пункт 5 статьи 1238 ГК), поэтому льгота распространяется и на него. Лицензиату, который передаёт право дальше, нужны письменное согласие лицензиара и договор в письменной форме.

Что облагается

Товарного знака и знака обслуживания в перечне нет. Передача права пользоваться ими — обычная услуга, и НДС с роялти считают по ставке, которая применяется у лицензиара: 22 % на общей системе, 5 % или 7 % — если лицензиар на упрощённой системе выбрал специальную ставку. Льготу по статье 149 к таким роялти применить нельзя.

Так же облагаются права на произведения, не попавшие в перечень: фотографии, тексты, аудиозаписи, персонажей. Освобождение по подпункту 26.1 к ним не относится.

Как лицензиату удержать налог у иностранного лицензиара

Проверить место реализации: по подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК для передачи лицензионных прав это место деятельности покупателя. Российский лицензиат — значит, территория России.
Проверить основание постановки лицензиара на учёт и участие его российского подразделения в сделке. Учёт только из-за имущества, транспорта или банковского счёта агентские обязанности не снимает. При покупке облагаемых электронных услуг у иностранной организации российская организация или ИП обычно выступает налоговым агентом независимо от регистрации продавца.
Удержать НДС из суммы роялти в момент перечисления денег и перечислить налог в бюджет. База — сумма перевода.
Подать декларацию по НДС как налоговый агент за квартал, в котором перечислили роялти.
Отдельно посчитать налог на прибыль с доходов иностранной организации: лицензионные платежи входят в перечень подпункта 4 пункта 1 статьи 309 НК, налог удерживают в день выплаты.

Момент определения базы

По пункту 1 статьи 167 НК база возникает на более раннюю из двух дат: день передачи прав или день оплаты, включая частичную. Для программного обеспечения Минфин в письме от 10.09.2024 № 03-03-06/1/86093 разъяснил: если право предоставлено на срок, база возникает либо в день оплаты, либо в последний день квартала, в котором программой пользовались, — смотря что наступило раньше.

Налоговый период по НДС — квартал (статья 163 НК). Роялти, начисленные за квартал, но не оплаченные, у лицензиара с освобождением базы не создают; у лицензиара без освобождения — создают, если право уже передано.

Документы для льготы

Отдельного перечня для подтверждения льготы закон не устанавливает. На практике хватает лицензионного договора, документа о фактической передаче прав (акт, уведомление, ключ доступа — если это предусмотрено договором) и платёжных документов. Закрывающие документы составляют за квартал, если договор не требует другой периодичности.

Счёт-фактуру по освобождённой операции можно не выставлять. Составить её с надписью «Без налога (НДС)» закон не запрещает.

Покупатель освобождённую услугу не принимает к вычету: вычитать нечего, налог в цене не предъявлен. Если лицензиар выбрал специальную ставку 5 % или 7 %, лицензиат — плательщик НДС вправе принять этот налог к вычету на общих условиях: покупка учтена, используется в облагаемых операциях, есть счёт-фактура.

Частые вопросы

Облагается ли НДС передача права на товарный знак по лицензии?

Да. Товарный знак не входит в закрытый перечень подпункта 26.1 пункта 2 статьи 149 НК, поэтому роялти облагаются по ставке лицензиара — 22 % на общей системе либо 5 % или 7 % на упрощённой с выбранной специальной ставкой.

Освобождена ли безвозмездная неисключительная лицензия на ноу-хау?

Да. Минфин в письме от 04.05.2026 № 03-07-08/37145 распространил освобождение по подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 НК на безвозмездную передачу права использования ноу-хау по неисключительной лицензии.

Работает ли льгота по сублицензионному договору?

Да. Пункт 5 статьи 1238 ГК применяет к сублицензии правила лицензионного договора, и Минфин подтверждал льготу для таких передач. Условие — письменное согласие лицензиара и договор в письменной форме.

Что делать, если иностранный лицензиар не платит НДС в России?

Российский лицензиат становится налоговым агентом: удерживает НДС из роялти при перечислении и платит в бюджет, а затем отражает операцию в декларации за квартал. Параллельно удерживается налог на прибыль с дохода иностранной организации.

Нужно ли выставлять счёт-фактуру, если лицензия освобождена?

Можно не выставлять. Счёт-фактура с надписью «Без налога (НДС)» тоже допустима — запрета на неё в кодексе нет.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Лицензионные платежи проще считать, когда рутина автоматизирована

Соберу ИИ-агента, который сверяет договоры и платежи

Роялти, акты, счета и сроки платежей по лицензиям удобно держать в одном месте: агент разбирает входящие документы, сверяет суммы с договором и подсказывает менеджеру, что осталось оплатить.

Подключаю такого агента к CRM, 1С, почте и мессенджерам и проверяю на сотне настоящих случаев из вашей работы. Это для компаний, где одна и та же операция повторяется сотни раз в месяц.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»