НДС при банкротстве: с какого дня не облагается и что с авансами
Коротко
НДС при банкротстве перестаёт начисляться на реализацию должника с даты вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании его банкротом: подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ выводит такие операции из объекта налогообложения. До этой даты — принятия заявления, введения наблюдения — организация считает налог обычным порядком.
С какого дня реализация не облагается налогом
Точка отсчёта — не дата принятия заявления и не введение наблюдения, а день, когда решение арбитражного суда о признании должника банкротом вступило в законную силу. Так разъясняет Минфин в письме от 26.04.2021 № 03-07-11/31584, и на этой же дате настаивает подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
До неё организация исчисляет НДС в обычном порядке, даже если процедура уже идёт. После неё услуги и товары, которые должник продаёт в текущей хозяйственной деятельности, объектом обложения НДС не становятся: правило действует не только для распродажи имущества на торгах, но и для обычных сделок банкрота.
НДС с авансов, полученных до банкротства
Судьба налога с аванса зависит от того, что произошло с авансом после признания банкротом. Если должник зачитывает аванс в оплату услуг, которые теперь не облагаются НДС, вычет налога, уплаченного с аванса раньше, не заявляют: реализации, к которой он относился, больше нет в объекте налогообложения.
Вычет возможен, когда аванс уменьшают на сумму НДС и налог возвращают покупателю по дополнительному соглашению об изменении цены — на это указывают пункт 5 статьи 171 и пункт 4 статьи 172 НК РФ и письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-07-11/26558. Тот же подход работает с обеспечительным платежом: если его зачли в оплату аренды уже после вступления решения суда в силу, налог, уплаченный с платежа в прежние годы, к вычету не принимают.
Счета-фактуры и требования покупателей
По операциям, освобождённым по статье 149 НК РФ, счёт-фактуру не составляют — пункт 3 статьи 169 НК РФ. Покупатель банкрота не вправе требовать счёт-фактуру с выделенным НДС и вычет по такой сделке не получит.
Конституционный суд подтвердил этот подход: операции по реализации товаров, работ и услуг должников-банкротов не являются объектом обложения НДС. Контрагент защищает себя договором — оговоркой о пересмотре цены, если налоговый режим сделки изменится.
Какую декларацию сдаёт банкрот
Обязанность отчитываться по НДС у организации-банкрота остаётся: пункт 5 статьи 174 НК РФ действует для неё как для любого налогоплательщика. В базовый состав декларации входят титульный лист, раздел 1 и раздел 7.
В разделе 1 ставят прочерки — так предписывает порядок заполнения, утверждённый приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. В разделе 7 по освобождённым операциям указывают код 1010823. Если у должника возникла обязанность восстановить НДС, в декларацию добавляют раздел 3, а сумму восстановленного налога отражают и в разделе 1, и в разделе 3.
Частые вопросы
Наблюдение уже введено — можно не начислять НДС?
Нет. Введение наблюдения и принятие заявления о банкротстве освобождения не дают. Организация платит НДС в обычном порядке до дня вступления в силу решения о признании её банкротом.
Покупатель просит счёт-фактуру с НДС от банкрота — что делать?
Отказать. Реализация банкрота не облагается налогом, а по операциям, освобождённым по статье 149 НК РФ, счёт-фактуру не составляют. Вычет по такому документу покупателю не положен, и Конституционный суд этот подход подтвердил.
Можно ли заявить вычет НДС с аванса, который зачли уже после банкротства?
Нет, если зачёт идёт в оплату необлагаемой реализации. Вычет сохраняется, когда аванс уменьшают на сумму налога и возвращают покупателю по дополнительному соглашению об изменении цены.
Что делать с НДС, уплаченным с обеспечительного платежа в прежние годы?
Если платёж зачли в оплату услуг после признания банкротом, налог к вычету не принимают: услуги больше не облагаются НДС. Вычет был бы возможен, пока организация не стала банкротом.
Нужно ли сдавать декларацию, если реализации нет?
Да. Обязанность сдавать декларацию по НДС у банкрота сохраняется. В разделе 1 ставят прочерки, а освобождённые операции показывают в разделе 7 с кодом 1010823.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Банкротство вскрывает то, что прятала общая выручка
Посчитаю, что каждый товар и канал приносит после всех расходов
Когда денег не хватает, первым делом видно общую выручку, а не то, какие позиции тянут бизнес вниз. Я считаю, сколько зарабатывает каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
По расчёту видно точку безубыточности и то, что будет с деньгами при каждом решении: поднять цену, убрать позицию, сменить канал. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.