НДС на ЖНВЛП: ставка 10 % и розничная надбавка от цены производителя
Коротко
ЖНВЛП — лекарства из перечня жизненно необходимых и важнейших. Цены на них регулирует государство: оптовая и розничная надбавки ограничены размерами, которые устанавливает субъект РФ. НДС на такие препараты — 10 % по пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса, а надбавку аптека считает от фактической отпускной цены производителя без НДС.
Какая ставка НДС действует
Лекарственные препараты, включая ЖНВЛП, входят в перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 % (пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса). Это не льгота и не освобождение: налог начисляют, но по пониженной ставке.
С 1 января 2026 года общая ставка НДС выросла до 22 %, но на лекарства это не распространяется: для товаров из пункта 2 статьи 164 сохраняется 10 %. При расчётном определении налога с суммы, где НДС уже внутри, применяют ставку 10/110.
От какой цены аптеки — плательщики НДС считают розничную надбавку на ЖНВЛП
Правила установления предельных оптовых и розничных надбавок к ценам на ЖНВЛП утверждены постановлением Правительства от 29.10.2010 № 865. Надбавку считают к фактической отпускной цене производителя без НДС — так прямо сказано в Правилах.
Поэтому аптеки, являющиеся плательщиками НДС, считают розничную надбавку не от цены закупки у оптовика и не от цены с налогом, а от цены производителя без НДС. Предельный процент надбавки для каждой ценовой группы устанавливает региональный орган регулирования, и превышать его нельзя.
Как аптека на общей системе формирует цену
- Берут цену приобретения препарата у поставщика без НДС. Входной НДС по ставке 10 % аптека принимает к вычету, поэтому в цену он не входит.
- Если поставщик освобождён от НДС — например, работает на УСН с освобождением, — берут фактическую цену приобретения, ту, что заплатили.
- Прибавляют розничную надбавку в пределах регионального максимума, посчитанную от фактической отпускной цены производителя без НДС.
- На сумму цены приобретения и надбавки начисляют НДС 10 % — это и есть отпускная цена аптеки.
Если аптека на УСН
С 2025 года организации и предприниматели на УСН — плательщики НДС, и порядок цены на ЖНВЛП зависит от того, как они платят налог. ФАС разъяснил три подхода в письме от 28.12.2024 № ТН/122353/24.
Освобождённые от НДС по статье 145 Налогового кодекса прибавляют надбавку к фактической цене приобретения с учётом предъявленного НДС и налог не начисляют. Те, кто платит по общим ставкам, считают так же, как аптека на общей системе: цена приобретения без НДС, надбавка от цены производителя без НДС, сверху НДС 10 %.
Плательщики специальных ставок 5 % или 7 % сочетают оба подхода. Минфин в письме от 11.03.2026 № 03-07-11/19265 разбирает, какую базу по НДС они берут при реализации ЖНВЛП по специальной ставке; ответ на этот вопрос зависит от того, как сформирована цена.
Частые вопросы
Можно ли принять к вычету входной НДС по ЖНВЛП?
Да, если аптека платит НДС по общим ставкам: покупка принята на учёт, используется в облагаемых операциях и есть счёт-фактура. Налог по ставке 10 % войдёт в вычет, а в цену пойдёт стоимость приобретения без НДС.
Считается ли надбавка от цены с НДС?
Нет. По Правилам № 865 база — фактическая отпускная цена производителя без НДС. От неё считают и оптовую, и розничную надбавку.
Какая ставка НДС на лекарства, которые не входят в ЖНВЛП?
Та же, что и на ЖНВЛП, если препарат входит в перечень медицинских товаров пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса: 10 %. Для товаров вне этого перечня действует общая ставка 22 %.
Что будет, если превысить предельную надбавку?
Превышение предельного размера надбавки — нарушение государственного регулирования цен. Размеры надбавок по ценовым группам устанавливает региональный орган, поэтому проверять нужно акт своего субъекта РФ.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Цена, надбавка и налог сходятся в одном расчёте
Соберу юнит-экономику препарата и покажу, где теряется маржа
Надбавка ограничена сверху, а издержки — нет. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре после себестоимости, логистики, рекламы и налогов, и показываю точку безубыточности.
Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении закупочной цены и скидок. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.