Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами
Коротко
Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами — это проверка Федеральной налоговой службой того, соответствуют ли цены и условия сделок рыночным. Раздел V.1 Налогового кодекса действует с 2012 года, и с тех пор проверять можно только контролируемые сделки, а не любые операции подряд. Проверку проводит центральный аппарат ФНС, а не районная инспекция.
Кого закон считает взаимозависимыми
Статья 105.1 НК РФ относит к взаимозависимым лицам тех, чьи отношения могут влиять на условия или экономические результаты их сделок. Это супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновлённые), братья и сёстры, опекуны и подопечные. Сюда же попадают организации, где одна прямо или косвенно участвует в другой с долей более 25%, и физлица с такой же долей участия.
Взаимозависимыми признаются руководители, уполномоченные назначать единоличный исполнительный орган или половину и более совета директоров, и сами единоличные исполнительные органы. Перечень в статье 105.1 не закрыт: суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения повлияли на результат сделки.
Какие сделки становятся контролируемыми
- Для сделок пункта 1 статьи 105.14 общий порог — доход свыше 120 млн ₽ за календарный год. Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами при условиях пункта 2 порог составляет свыше 1 млрд ₽; применяются также исключения статьи 105.14.
- С 1 января 2026 года к сделкам между взаимозависимыми приравнены сделки с иностранными организациями из стран со ставкой налога на прибыль 15% и ниже — при том же пороге 120 млн ₽ (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ в новой редакции).
- Сделки с иностранными компаниями из офшорных зон — по порогу, установленному статьёй 105.14 НК РФ для таких операций.
- Сделка не признаётся контролируемой, только если одновременно выполнены все условия подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14: например, у сторон нет убытков, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Наличие любого убытка — по основной деятельности, от внереализационных операций или по ценным бумагам — лишает права на это исключение.
Как проходит проверка
Проверку полноты исчисления налогов в связи со сделками между взаимозависимыми лицами проводит ФНС России, а не территориальная инспекция (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Срок проверки — не более шести месяцев; в исключительных случаях руководитель или заместитель руководителя ФНС продлевает его до 12 месяцев. Если нужна информация от иностранных органов или экспертиза, срок может быть продлён и дальше — основания и порядок продления устанавливает сама служба.
Если по итогам проверки одной стороны сделки установлено, что условия соответствуют сделкам между независимыми лицами, у других сторон этой же сделки проверку по ней уже не проводят. При этом обычные камеральные и выездные проверки и налоговый мониторинг за тот же период не отменяются.
Специальная декларация по закону о добровольном декларировании активов и счетов и приложенные к ней сведения не могут служить основанием для решения о проверке или извещения территориального органа (п. 2.1 ст. 105.17 НК РФ).
Что происходит, если цена не рыночная
Если проверка покажет отклонение цены от рыночного уровня, ФНС вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен — так работает статья 105.3 НК РФ. Это касается не только контролируемых сделок: территориальные инспекции при камеральных и выездных проверках могут пересмотреть цену и в неконтролируемой сделке, если докажут, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Верховный Суд в определении от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 указал: отклонение цены имеет значение, когда в совокупности с другими обстоятельствами подтверждает получение необоснованной выгоды — например, операция учтена не по её действительному экономическому смыслу.
Другие риски, которые ФНС называет при сделках между родственниками и аффилированными компаниями: дробление бизнеса, имущественный вычет при покупке жилья у взаимозависимого лица, передача имущества в безвозмездное пользование.
Частые вопросы
Обязательно ли уведомлять ФНС о контролируемых сделках?
Да, если сделка признаётся контролируемой. Уведомление направляют в инспекцию по месту нахождения налогоплательщика не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом совершения сделок. Юридические лица подают его электронно.
Считается ли договор займа между своими компаниями контролируемой сделкой?
Доходом по договору займа для целей порога 120 млн ₽ считаются только проценты, начисленные по фактической ставке. Сама сумма займа в доход не включается. Если других сделок между этими лицами не было, для порога учитывают доход по этому займу. Контролируемость определяют по применимому порогу, дополнительным условиям и исключениям статьи 105.14 НК РФ.
Проверят ли сделку, если она не подпадает под порог?
Специальную проверку по разделу V.1 НК РФ — нет, её проводят только по контролируемым сделкам. Но территориальная инспекция вправе пересмотреть цену в ходе обычной камеральной или выездной проверки, если увидит признаки необоснованной налоговой выгоды.
Можно ли избежать проверки, если стороны не получили убытка?
Исключение из контролируемых сделок по подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ работает, только когда выполнены все его условия одновременно. Отсутствие убытков — одно из них, но не единственное.
Что грозит за сделки с компанией из страны с низким налогом?
С 2026 года такие сделки приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами. Если суммарный доход по таким сделкам с одним лицом за год превысил 120 млн ₽ и исключения не применяются, сделайте уведомление о контролируемых сделках и подготовьте документацию по правилам НК. Ставку налога на прибыль в стране контрагента стоит проверять до подписания договора.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Цена сделки внутри группы — это ещё и деньги
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале
Когда компании группы продают друг другу товары или услуги, легко потерять из виду, где именно образуется прибыль, а где убыток прячется за общим оборотом. Я считаю юнит-экономику каждой позиции: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждому товару, услуге, клиенту и каналу, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цен внутри группы и на рынке. Это для собственников, которые хотят расти и не хотят, чтобы рост увеличивал убыток.