Налогообложение в туризме

Туроператор, гостиница, санаторий и мини-отель платят разные наборы налогов. Общее у них одно: услуга по предоставлению мест для временного проживания может облагаться туристическим налогом, который муниципалитеты и города федерального значения вправе вводить с 2025 года. Его платят организации и предприниматели, которые оказывают такие услуги в средстве размещения из реестра классифицированных средств размещения.

Дальше набор зависит от режима. Гостиница на общей системе платит НДС и налог на прибыль, на УСН — единый налог, а с 2025 года ещё и НДС, если не действует освобождение. Туроператор с турпродуктом по внутреннему и въездному туризму освобождён от НДС по подпункту 39 пункта 3 статьи 149 НК на период с 1 июля 2023 года по 31 декабря 2030 года.

Третий слой — зарплатные налоги: НДФЛ с доходов сотрудников и страховые взносы. Для малого бизнеса из реестра МСП тариф зависит от вида деятельности и от того, входит ли основной код в правительственный перечень.

Не всякое место, где ночует гость, делает владельца плательщиком туристического налога. Сведения о средстве размещения должны быть в реестре классифицированных средств размещения по статье 5.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ.

По части 29 статьи 5.1 этого закона в реестр не нужно включать детские лагеря, социальные и реабилитационные учреждения, крестьянские фермерские хозяйства, занятые сельским туризмом, медицинские организации кроме санаториев, санатории силовых ведомств, средства размещения религиозных организаций и специальный жилой фонд, включая служебные квартиры и общежития. Пока объект остаётся в этой категории, туристическим налогом он не облагается.

Владелец вправе пройти классификацию добровольно. Так поступают, например, с детским лагерем, который зимой работает как гостиница и размещает рекламу на агрегаторах: после включения в реестр он становится плательщиком туристического налога (письмо Минфина от 21.03.2025 № 03-05-04-06/28083).

Туроператор, продающий турпродукт по внутреннему и въездному туризму, применяет освобождение от НДС по подпункту 39 пункта 3 статьи 149 НК. Льгота действует с 1 июля 2023 года по 31 декабря 2030 года в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

От освобождения можно отказаться. Заявление подают в налоговый орган по месту учёта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик хочет отказаться или приостановить льготу. Отказ возможен только по всем операциям одного или нескольких подпунктов пункта 3 статьи 149 НК сразу, а не выборочно по покупателям, и не менее чем на год.

С 2025 года организации и ИП на УСН — плательщики НДС. Освобождение действует, если доход за предыдущий год не превысил порог, установленный пунктом 1 статьи 145 НК; в 2026 году это 20 млн ₽ за 2025 год. Превышение порога в текущем году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца. Кто освобождение потерял, выбирает между общими ставками с вычетами и специальными ставками без вычетов по статье 164 НК.

Гостиница или мини-отель на УСН платит единый налог по ставке региона: общие ставки — 6 % с доходов и 15 % с разницы между доходами и расходами, субъект вправе их снижать в пределах статьи 346.20 НК. С 2025 года повышенные ставки УСН отменены.

Патент доступен только индивидуальным предпринимателям: организации патентную систему не применяют (пункт 1 статьи 346.43 НК). Стоимость патента считают от потенциального годового дохода, установленного законом субъекта, по ставке 6 %; при сроке меньше года налог считают по дням. Лимит доходов для патента в 2026 году — 20 млн ₽ за 2025 год или в течение 2026 года, при совмещении с УСН доходы обоих режимов складывают (пункт 6 статьи 346.45 НК). С 2027 года лимит снижается до 15 млн ₽.

Налоговые каникулы со ставкой 0 % для новых ИП по пункту 3 статьи 346.50 НК действуют по региональным законам и с 01.01.2027 не применяются.

В Госдуме на рассмотрении законопроект № 617-9 с поправками в статью 418.7 НК. Он предлагает разрешить муниципалитетам дифференцировать минимальный налог по сезонности, типу и категории средства размещения и снижать его до нуля. Для проживания дольше 90 календарных дней, приходящихся на несколько кварталов, налог предлагают считать на последний день каждого квартала по дням проживания в нём, а по фактически оказанным услугам за квартал — на дату выезда гостя независимо от оплаты. Пока это проект: действует порядок, при котором налог исчисляют в момент полного расчёта с гостем.

ФНС подготовила новую форму декларации по туристическому налогу под эти поправки: в разделе 2 появятся строки 088 и 125. Действующая форма утверждена приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/992@.

Порог освобождения от НДС на УСН в 20 млн ₽ сохранён и на 2027 год законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ. Пороги специальных ставок 5 % и 7 % на 2027 год зависят от дефлятора, проект Минэкономразвития — 1,153.