Минимальная сумма налога при УСН доходы минус расходы

Коротко

Минимальный налог — это нижняя граница налога на упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы»: 1 % от доходов за год, определённых по статье 346.15 Налогового кодекса. По итогам года считают две суммы — обычный налог с разницы между доходами и расходами и этот минимум — и платят ту, что больше (пункт 6 статьи 346.18 НК).

Кто платит минимальный налог

Обязанность возникает только у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы». На УСН «доходы» минимального налога нет: там платят процент с выручки, и убыток от обязанности не освобождает.

Минимальный налог считают один раз за налоговый период — год. По кварталам его не начисляют: авансовые платежи идут по обычному налогу, а сравнение с минимумом делают по итогам года.

Когда платят минимальный налог

Сравнивают две величины. Обычный налог — разница между доходами и расходами, умноженная на ставку, которую применяет налогоплательщик. Минимальный — 1 % от доходов за год. Если обычный налог меньше минимального или равен нулю, платят минимальный.

Две частые ситуации. Первая — убыточный год: расходы превысили доходы, налоговая база отрицательная, обычный налог равен нулю. Вторая — низкая маржа: прибыль есть, но она настолько мала, что налог с неё не дотягивает до одного процента выручки.

Минимальный налог не уменьшается пропорционально пониженной региональной ставке: пункт 6 статьи 346.18 НК не разрешает уменьшать его пропорционально ставке субъекта. Исключение — ИП на налоговых каникулах: в период применения ставки 0% минимальный налог не уплачивается.

Как посчитать за год

Соберите доходы за год по правилам статей 346.15 и 346.17 НК — кассовым методом, по поступившей оплате.
Посчитайте обычный налог: (доходы − расходы − убытки прошлых лет) × ставка. Расходы берите по перечню статьи 346.16 НК.
Посчитайте минимальный налог: доходы за год × 1 %.
Сравните суммы и заплатите большую. Авансы, перечисленные за первый квартал, полугодие и девять месяцев, засчитываются в счёт минимального налога — доплачиваете разницу.

Где минимум виден в декларации

В разделе 2.2 декларации по УСН строка 280 — это расчётная сумма минимального налога за год. Её заполняют всегда, когда применяют объект «доходы минус расходы», независимо от того, придётся платить минимум или нет: строка нужна для сравнения.

Дальше сравнивают строку 273 (итоговый обычный налог) и строку 280. Если минимальный больше, в разделе 1.2 к уплате за год идёт сумма из строки 280, а не из строки 273.

Что делать с разницей между налогами

Когда заплатили минимальный налог, а обычный оказался меньше, разницу между ними можно включить в расходы следующих налоговых периодов — это прямо разрешает пункт 6 статьи 346.18 НК. Так база следующего года уменьшается, и переплата постепенно возвращается.

Разницу показывают в декларации за год, в котором уплачен минимальный налог, и переносят в расходы будущих периодов. Убытки прошлых лет при этом учитывают по тем же правилам статьи 346.18.

Частые вопросы

Минимальная ставка налога при упрощённой системе — это и есть 1 %?

Нет. Один процент — ставка минимального налога на объекте «доходы минус расходы». Обычная ставка там 15 %, а регионы вправе её снижать для отдельных категорий налогоплательщиков по статье 346.20 НК. Минимальный налог не уменьшается вместе с обычной ставкой. При ставке 0% в рамках налоговых каникул ИП его не уплачивает.

Применяется ли минимальная ставка, если регион снизил налог до 5 %?

Минимальный налог считают по-прежнему от 1 % доходов. Пониженная региональная ставка влияет только на обычный налог, и если он всё равно окажется меньше минимума, платить придётся минимум.

Платят ли минимальный налог на УСН «доходы»?

Нет. На объекте «доходы» налог считают с выручки по ставке 6 % (регионы могут её снижать), и минимального налога в этом режиме нет.

Можно ли платить минимальный налог поквартально?

Нет. По итогам квартала платят аванс по обычному налогу, а если квартал закрылся убытком — аванс равен нулю. Минимум считают и сравнивают только за год.

Что будет, если заплатить обычный налог, а он меньше минимального?

Налоговый орган при камеральной проверке декларации увидит расхождение строк 273 и 280 и доначислит разницу, пени и штраф. Поэтому сравнение делают до подачи декларации.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог — только часть картины

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте

Минимальный налог бьёт по тем, у кого прибыль на бумаге есть, а денег на счёте нет. Я считаю юнит-экономику каждой позиции: выручка минус себестоимость, реклама, зарплаты, доставка, возвраты и налоги.

По расчёту видно, какие товары и каналы кормят бизнес, а какие тянут вниз, где точка безубыточности и что будет с деньгами при росте. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»