УСН доходы минус расходы: минимальный налог
Коротко
Минимальный налог — это нижняя граница платежа на объекте «доходы минус расходы»: 1 % от доходов за год. По итогам года вы считаете две суммы — налог с разницы доходов и расходов по ставке вашего региона и 1 % от доходов — и платите большую. Правило записано в пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. На объекте «доходы» такого налога нет.
Когда вместо обычного налога платят минимальный
Минимальный налог возникает не по желанию, а по результату сравнения. Если налог с разницы доходов и расходов оказался меньше 1 % от доходов, в бюджет уходит минимальный налог. То же самое, когда расходы сравнялись с доходами или превысили их: налоговая база нулевая, обычный налог равен нулю, а 1 % с доходов заплатить придётся.
Сравнение делают один раз — по итогам года. Внутри года вы платите авансовые платежи, посчитанные обычным порядком, и минимальный налог поквартально не считают и не платят.
Как рассчитать минимальный налог
Две суммы считают от одного и того же показателя — доходов за год по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса. Обычный налог: (доходы − расходы − убытки прошлых лет) × ставка. Минимальный: доходы × 1 %.
Базовая ставка на объекте «доходы минус расходы» — 15 %, но регион вправе её снизить. Минимальный налог от ставки не зависит: 1 % от доходов считают и там, где налог платят по пониженной ставке. Поэтому чем ниже региональная ставка, тем чаще срабатывает минимальный налог: при ставке 5 % он становится платежом уже при рентабельности ниже 20 %.
Как считается минимальный налог: по шагам
- Соберите доходы за год по статье 346.15: выручка и внереализационные доходы, оплаченные по кассе или на счёт.
- Посчитайте обычный налог: (доходы − расходы − убытки прошлых лет) × ставка вашего региона.
- Посчитайте минимальный налог: доходы × 1 %.
- Сравните две суммы и к уплате примите большую.
- Вычтите из неё авансовые платежи, перечисленные за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Разницу доплатите по итогам года.
Авансовые платежи и минимальный налог
Авансы, уплаченные в течение года, засчитываются в счёт минимального налога: из суммы минимального налога вычитают то, что уже перечислено, и доплачивают разницу. Если авансов ушло больше, чем составляет налог по итогам года, разница идёт в уменьшение, а не пропадает.
Отдельного срока для минимального налога нет: организации платят его не позднее 28 марта, ИП — не позднее 28 апреля следующего года. Декларацию подают соответственно не позднее 25 марта и 25 апреля.
Что делать с разницей между минимальным и обычным налогом
Если минимальный налог оказался больше обычного, разницу можно учесть в следующих периодах: включить в расходы при расчёте налога или увеличить на неё убыток, который переносится на будущее. Это право, а не обязанность, и заявить его можно в пределах срока переноса убытков.
Разницу считают просто: минимальный налог минус обычный налог за тот же год. В расходы она попадает в следующем налоговом периоде, а не задним числом.
Где это видно в декларации
Минимальный налог считают в разделе 2.2 декларации по УСН: строка 280 — это доходы за год, умноженные на 1 %. Её заполняют всегда, когда применяют объект «доходы минус расходы», даже если платить придётся обычный налог: строка нужна для сравнения со строкой 273, где стоит налог, исчисленный обычным порядком.
В разделе 1.2 итог попадает в строку 120, если к доплате минимальный налог, или в строку 100, если обычный. Строка 110 — сумма к уменьшению, когда уплаченные авансы перекрыли налог за год.
Частые вопросы
Нужно ли платить минимальный налог поквартально?
Нет. Внутри года платят только авансовые платежи, рассчитанные обычным порядком. Минимальный налог считают и сравнивают с обычным один раз — по итогам года.
Платит ли минимальный налог ИП на УСН «доходы»?
Нет. Минимальный налог есть только на объекте «доходы минус расходы». На объекте «доходы» платят налог по ставке с общей суммы доходов, и нижней границы в виде 1 % там нет.
Что если год закрыт с убытком?
Обычный налог равен нулю, но платить всё равно нужно: 1 % от доходов за год. Сам убыток при этом не теряется — его можно перенести на будущее по правилам статьи 346.18 Налогового кодекса.
Можно ли не платить минимальный налог на налоговых каникулах?
Если регион дал вам ставку 0 % как впервые зарегистрированному ИП, минимальный налог в период каникул платить не нужно. Условия каникул задаёт региональный закон, поэтому проверьте свой регион.
Как сравнить налоги, если в регионе пониженная ставка?
Так же: обычный налог по вашей ставке против 1 % от доходов. Пониженная ставка уменьшает первую сумму, поэтому минимальный налог срабатывает чаще.
Куда отнести разницу, если минимальный налог больше обычного?
В расходы следующего налогового периода или в увеличение убытка, переносимого на будущее. Разницу считают как минимальный налог минус обычный за тот же год.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Когда 1 % с доходов съедает прибыль
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и клиенте
Минимальный налог чувствуется сильнее всего там, где маржа тонкая: выручка большая, а после всех расходов остаётся немного. Чтобы понять, откуда это берётся, я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала — после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.