Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли (МРП) — один из пяти методов трансфертного ценообразования. Суть: сначала определяют совокупную прибыль, которую все стороны анализируемой сделки получили вместе, а затем смотрят, как эта прибыль распределена между ними. Полученную пропорцию сравнивают с пропорцией в сопоставимых сделках, где стороны не зависят друг от друга. Если доли расходятся, налоговый орган вправе доначислить налог исходя из рыночного распределения.

Метод может применяться, когда другие методы невозможно использовать при существенной взаимосвязи деятельности сторон, а также в предусмотренных статьёй 105.13 НК РФ случаях, связанных с нематериальными активами. Типичные ситуации — стороны сделки вносят уникальные и ценные вклады, которые невозможно оценить по отдельности: патенты, ноу-хау, деловая репутация, уникальные услуги. В таких случаях проще оценить общий результат совместной деятельности и разделить его так, как это сделали бы независимые компании.

При распределении остаточной прибыли расчёт проводят в два этапа: сначала определяют расчётную прибыль каждой стороны, затем распределяют остаток с учётом вкладов сторон. Кодекс допускает и распределение совокупной прибыли. Такой подход описан в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию и воспроизведён в российском Налоговом кодексе.

Пункт 4 статьи 105.13 НК РФ называет два основных случая. Первый — когда методы, предусмотренные подпунктами 1–4 пункта 1 статьи 105.7 НК РФ, применить невозможно, а деятельность сторон сделки существенно взаимосвязана. Второй — когда у сторон есть права на нематериальные активы, существенно влияющие на уровень рентабельности, и при этом нет сопоставимых сделок с такими же активами, совершённых с независимыми лицами, либо одна из сторон контролирует использование этих активов.

На практике метод распределения прибыли выбирают для сложных сделок с интеллектуальной собственностью, совместных проектов, долгосрочных контрактов с неравномерным распределением рисков. Если у компании есть возможность применить более простой метод, например сопоставимой рентабельности, налоговый орган ожидает именно его. Выбор метода обосновывают обстоятельствами сделки и доступной информацией. Статья 105.13 отдельно называет случаи, связанные с существенными нематериальными активами или контролем их использования.

Закон не устанавливает жёсткой формулы. Пункт 4 статьи 105.13 НК РФ и статья 64 Модельного кодекса для государств — участников СНГ перечисляют показатели, которые надо проанализировать: затраты на создание нематериальных активов, влияющих на прибыль; численность, квалификацию и расходы на оплату труда персонала; стоимость активов, используемых стороной; иные показатели, показывающие связь функций, активов и рисков с результатом.

Выбор конкретных показателей и их веса зависит от обстоятельств сделки. Если одна сторона разработала технологию, а другая вывела продукт на рынок, остаточная прибыль делится с учётом вклада каждой. Обоснование лучше готовить заранее, до проверки: налоговая может запросить документацию по сделке.

Метод сопоставимых рыночных цен сравнивает цену сделки с ценами на аналогичные товары у независимых лиц. Метод цены последующей реализации смотрит на перепродажу. Затратный метод строит цену от затрат плюс нормальная наценка. Метод сопоставимой рентабельности сравнивает уровень прибыли к выручке или затратам с рыночным интервалом. Все они оценивают отдельную сделку или сторону.

Метод распределения прибыли единственный, который смотрит на совместный результат всех сторон и делит его. Поэтому его применяют, когда вклады сторон настолько переплетены, что разделить их для отдельной оценки невозможно. Например, совместное производство, где одна сторона даёт технологию, другая — рынок, третья — уникальное оборудование.