Метод списания по средней себестоимости

Пункт 36 ФСБУ 5/2019, утверждённого приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н, перечисляет три способа оценки запасов при отпуске в производство и при продаже: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по ФИФО. Способ выбирает организация и записывает в учётную политику для целей бухгалтерского учёта.

Пункт 38 того же стандарта оставляет оценку по себестоимости каждой единицы для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, и для запасов в специальном порядке учёта — драгоценных металлов и камней. Всё остальное, что заменяет друг друга, можно оценивать по средней.

Для запасов со сходными свойствами и характером использования способ расчёта себестоимости применяется последовательно — один и тот же. Разные методы для разных групп запасов допустимы: стандарт и статья 254 Налогового кодекса это позволяют, но внутри одной группы способ не меняется от операции к операции.

Пункт 39 ФСБУ 5/2019 описывает расчёт так: себестоимость единицы учёта запасов — это частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество. Общая себестоимость и общее количество складываются из остатка на начало периода и поступивших за период запасов.

Средняя себестоимость единицы = (стоимость остатка на начало периода + стоимость поступивших запасов) / (количество остатка на начало периода + количество поступивших запасов). Стоимость списания = средняя себестоимость единицы × количество списанных запасов.

Период — месяц или другой интервал, который организация определила сама. Считать можно по каждому виду или группе запасов: складывать шкафы со стульями в одну среднюю нельзя, у каждого вида своя стоимость и своё количество.

Оценка остатка запасов на отчётную дату и оценка списанных запасов связаны: обе формируются по одному утверждённому алгоритму. Если списывать по средней, а остаток на складе держать по фактической себестоимости каждой партии, это противоречит пунктам 37 и 39 ФСБУ 5/2019.

Практический смысл простой: средняя себестоимость — это и есть стоимость единицы запаса на складе. Как только для остатка вводят отдельный счёт по партиям, средняя перестаёт быть средней, и себестоимость продаж перестаёт сходиться с остатком.

В налоговом учёте стоимость проданных товаров и отпущенных в производство материалов списывают по стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по ФИФО. Порядок списания закрепляют в налоговой учётной политике, а по видам товаров с едиными характеристиками применяют один метод оценки.

Метод по средней стоимости в налоговом учёте считают по каждому наименованию одинаковых товаров: средняя стоимость единицы = (стоимость остатка на дату списания + стоимость поступивших товаров) / (количество на дату списания + количество поступивших). Стоимость списания = средняя стоимость единицы × количество проданного.

Если в бухгалтерском и налоговом учёте выбран один и тот же способ, расхождений по себестоимости списания не возникает и временные разницы по запасам не накапливаются.