Метод ФИФО в налоговом учёте

Коротко

Метод ФИФО — оценка выбывающих товаров и материалов по стоимости первых по времени приобретений: в расходы первым уходит то, что куплено раньше. В налоговом учёте этот метод — один из способов оценки, который организация закрепляет в учётной политике и применяет последовательно. Он меняет сумму расходов и налог, но не диктует, какую именно коробку со склада отдать покупателю.

Что означает ФИФО в налоговом учёте

Название идёт от английского first in, first out — «первым пришёл, первым ушёл». Для налога важен не физический порядок отгрузки, а порядок, в котором стоимость запасов попадает в расходы: сначала списывается партия, приобретённая раньше, потом следующая.

В бухгалтерском учёте с 2021 года действует ФСБУ 5/2019, и он сохранил три способа оценки запасов при выбытии: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по ФИФО. В налоговом учёте по налогу на прибыль те же три способа задаёт статья 254 Налогового кодекса для материалов и статья 268 — для покупных товаров.

Метод — это учётная категория. Отгрузить клиенту более свежий товар, а в расходы поставить более старый можно: так ФИФО и работает. Если для покупателя важна дата выпуска партии, нужен партионный учёт и списание по себестоимости каждой единицы.

Где метод разрешён

Налог на прибыль, материалы: статья 254 Налогового кодекса прямо называет оценку по стоимости первых по времени приобретений наряду с себестоимостью единицы и средней себестоимостью.
Налог на прибыль, покупные товары: статья 268 Налогового кодекса разрешает списывать стоимость товаров одним из методов, включая ФИФО.
УСН с объектом «доходы минус расходы»: расходы на оплату стоимости товаров, купленных для перепродажи, учитывают по мере их реализации, и метод оценки выбирают — ФИФО здесь применим.
УСН с объектом «доходы»: расходы не учитываются вовсе, поэтому метод оценки на налог не влияет.
НДФЛ индивидуального предпринимателя: нормы главы 23 не дают выбирать методы оценки из статьи 268 — расходы берут в сумме фактически понесённых и документально подтверждённых затрат.

Как закрепить метод и считать списание

Способ оценки фиксируют в учётной политике для целей налогообложения — по группам запасов, а не одной строкой на всё. Сменить метод внутри года нельзя: он применяется последовательно, а переход оформляют с начала нового налогового периода.

Расчёт ведут по партиям в порядке их поступления. Из первой партии берут столько единиц, сколько нужно для выбытия; если её не хватило, остаток добирают из следующей по дате приобретения, и так далее. Стоимость списания — сумма по всем затронутым партиям, а остаток на конец периода оценивают по стоимости последних приобретений.

Для наглядности: на складе лежат 100 единиц по 500 ₽ из январской партии и 100 единиц по 700 ₽ из мартовской. При списании 150 единиц в расходы пойдут 100 единиц по 500 ₽ и 50 единиц по 700 ₽, а остаток из 50 единиц оценивается по 700 ₽.

ФИФО и средняя себестоимость: что меняется для налога

	ФИФО	Средняя себестоимость
Как считается	По партиям в порядке поступления	По средневзвешенной цене остатка и поступлений
Расходы при росте цен	Ниже, прибыль выше	Выше, прибыль ниже
Расходы при падении цен	Выше, прибыль ниже	Ниже, прибыль выше
Трудоёмкость	Нужен учёт партий и дат поступления	Достаточно общей суммы и количества
Остаток на конец периода	По ценам последних приобретений	По средней цене
Сближение с бухучётом	Проще, если в бухучёте тот же метод	Проще, если в бухучёте тот же метод

Метод ФИФО при УСН «доходы минус расходы»

На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» стоимость покупных товаров списывают в расходы не в момент оплаты поставщику, а по мере реализации товара покупателю. Оплата — лишь обязательное условие: пока товар не продан, его стоимость в расходы не идёт.

Для материалов правило другое: стоимость полученных сырья и материалов признают в расходах после оплаты поставщику, не дожидаясь передачи в производство. Поэтому ФИФО на УСН имеет смысл в первую очередь для товаров на перепродажу, а по материалам при своевременной оплате порядок списания почти не влияет на сумму налога.

Остатки незавершённого производства и готовой продукции на УСН расходы не корректируют: списывается вся переданная в производство стоимость. Это отличие от налога на прибыль, где остатки на конец периода из расходов исключают.

Если в учётной политике для бухгалтерского и налогового учёта выбран один и тот же метод, расхождений между ними меньше: это прямо рекомендует статья 313 Налогового кодекса.

Частые вопросы

Обязательно ли отдавать покупателю ту партию, которая лежит дольше всех?

Нет. ФИФО задаёт порядок списания стоимости в расходы, а не порядок физической отгрузки. Со склада можно отдать более свежий товар, а в расходы поставить себестоимость более ранней партии.

Можно ли сменить ФИФО на среднюю себестоимость в середине года?

Нет. Способ оценки применяют последовательно в течение налогового периода, а новый метод вводят в учётную политику с начала следующего года.

Применяется ли ФИФО при УСН «доходы»?

На объекте «доходы» расходы не учитываются, поэтому метод оценки запасов на сумму налога не влияет. Выбирать его там незачем.

Что выгоднее при растущих ценах поставщиков?

При росте цен ФИФО списывает более дешёвые ранние партии, расходы оказываются ниже, а налог на прибыль — выше. Средняя себестоимость в такой ситуации даёт большую сумму расходов.

Можно ли применить ФИФО к расходам индивидуального предпринимателя по НДФЛ?

Нет. Нормы главы 23 Налогового кодекса не дают определять расходы методами статьи 268: учитывают реально понесённые и документально подтверждённые затраты.

Нужно ли закреплять метод в учётной политике?

Да. Способ оценки запасов фиксируют в учётной политике для целей налогообложения по группам запасов и применяют последовательно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

ФИФО или средняя себестоимость: какой метод выбрать собственнику

Метод оценки меняет налог, а деньги — нет

Покажу, что на самом деле приносит деньги каждому товару

ФИФО и средняя себестоимость дают разную сумму расходов и налога, но не отвечают на главный вопрос: зарабатывает ли бизнес на конкретной позиции после всех затрат. Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала: себестоимость, рекламу, доставку, возвраты и налоги.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост приносит прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»