Метод начисления налога на прибыль

Коротко

Метод начисления — способ признания доходов и расходов, при котором их учитывают в том периоде, когда они возникли, независимо от оплаты. Порядок задают статьи 271 и 272 Налогового кодекса: доход признают на дату отгрузки или иного события, расход — на дату, когда он понесён. Кассовый метод из статьи 273 работает наоборот, по оплате, и доступен не всем.

Что значит метод начисления

Статья 271 Налогового кодекса: доходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денег, имущества, работ, услуг или имущественных прав. Деньги пришли позже или раньше — на дату дохода это не влияет.

Статья 272 так же определяет расходы: их признают в периоде, к которому они относятся, а не в периоде оплаты. Поэтому налог на прибыль считается по отгрузкам и начисленным затратам, и разрыв между прибылью в декларации и деньгами на счёте — обычное дело.

Доходы при методе начисления при исчислении налога на прибыль признаются

Доходы при методе начисления при исчислении налога на прибыль признаются в том периоде, в котором они имели место. Для выручки от реализации это дата перехода права собственности на товар, дата передачи результата работ или оказания услуг; если договор задаёт особый порядок перехода права, действует дата из договора.

Внереализационные доходы признают по статье 271 отдельно для каждого вида: проценты по займам — по мере начисления, штрафы и пени — на дату решения суда или признания долга должником, безвозмездные поступления — на дату получения имущества или денег.

Если доход относится к нескольким периодам и связь между доходами и расходами нельзя определить четко, налогоплательщик распределяет его сам с учётом принципа равномерности. По производствам с длительным технологическим циклом, где договор не предусматривает поэтапную сдачу, доход распределяют по принципу формирования расходов по этим работам и закрепляют порядок в учётной политике.

Методы признания доходов и расходов в налоговом учёте

В налоговом учёте два метода признания доходов и расходов: метод начисления по статьям 271 и 272 НК и кассовый метод по статье 273 НК.
При методе начисления доход признают в периоде, когда он возник, а расход — в периоде, к которому он относится, независимо от оплаты.
При кассовом методе доход признают при получении оплаты или ином погашении задолженности. Расходы учитывают после оплаты с особенностями статьи 273 НК: например, стоимость сырья и материалов — по мере их списания в производство.
Расходы принимают, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК).
Прямые расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком незавершённого производства и списывают по мере реализации; косвенные учитывают полностью в периоде, когда они понесены.
Перечень прямых и косвенных расходов организация определяет сама и закрепляет в учётной политике; там же фиксируют выбранный метод.
Затраты из статьи 270 НК в базу не попадают: штрафы и пени по налогам, представительские расходы сверх установленного предела и другие перечисленные там суммы.

Метод начисления и кассовый метод

	Метод начисления	Кассовый метод
Когда признают доход	В периоде, когда он возник, независимо от оплаты	На дату поступления денег или иного имущества
Когда признают расход	В периоде, к которому относится, независимо от оплаты	После оплаты, с учётом специальных условий статьи 273 НК
Кто применяет	Все организации по умолчанию	Организации с выручкой без НДС в среднем до 1 млн ₽ за квартал за предыдущие четыре квартала, с исключениями по статье 273 НК
Статьи НК	Статьи 271 и 272	Статья 273
Учётная политика	Закрепляют порядок распределения прямых и косвенных расходов	Закрепляют сам переход на кассовый метод

Когда можно перейти на кассовый метод

Кассовый метод доступен организации, у которой выручка от реализации без НДС за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн ₽ за квартал. Порог и условие применения задаёт статья 273 Налогового кодекса, она же устанавливает исключения для отдельных организаций.

Выбор фиксируют в учётной политике на год. Если в течение налогового периода лимит превышен, организация обязана перейти на метод начисления с начала этого налогового периода и пересчитать доходы и расходы по новым правилам, что меняет налоговую базу текущего периода.

Частые вопросы

Нужно ли платить налог, если деньги за отгруженный товар ещё не пришли?

Да. По методу начисления доход от реализации признают на дату перехода права собственности, а не на дату оплаты. Налог считается с отгрузки, даже если покупатель платит позже.

Можно ли списать все расходы месяца сразу?

Косвенные — да, полностью в периоде, когда понесены. Прямые распределяют между реализованной продукцией и остатком, и в расходы они попадают по мере продажи.

Обязательно ли применять метод начисления?

Он действует по умолчанию для всех организаций. Заменить его кассовым методом можно, только если выручка за предыдущие четыре квартала укладывается в лимит статьи 273 НК.

Как быть с договором, который длится больше года?

Если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ, доход распределяют самостоятельно с учётом принципа равномерности и формирования расходов. Порядок распределения закрепляют в учётной политике.

Влияет ли оплата поставщику на дату расхода?

При методе начисления — нет. Расход признают в периоде, к которому он относится, при условии, что он обоснован и подтверждён документами.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прибыль в декларации и деньги на счёте — разные вещи

Покажу, где бизнес зарабатывает, а где теряет

Метод начисления показывает прибыль по отгрузкам, а касса может выглядеть иначе: деньги оседают в дебиторке, запасах и незавершёнке. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток. Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и модель роста.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»