Место реализации услуг для НДС от нерезидента

Коротко

Место реализации услуг для НДС — это страна, которая вправе обложить услугу налогом. Если по статье 148 НК РФ это Россия, российский заказчик при покупке у иностранца, не стоящего на учёте в ФНС, платит НДС как налоговый агент. Если место реализации — другая страна, российского НДС нет, и налоговым агентом заказчик не становится. Для налога на прибыль место реализации услуг отдельно не определяют: там значение имеет источник дохода и постоянное представительство.

Что значит место реализации услуг для НДС

НДС облагается реализация на территории России (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Для услуг территорию определяют не по адресу офиса продавца, а по правилам статьи 148 НК РФ. От этого зависит, возникнет ли у российской компании обязанность налогового агента по статье 161 НК РФ.

Если иностранный исполнитель не состоит на учёте в налоговых органах РФ и место реализации услуги — Россия, налог исчисляет и платит заказчик. Он выставляет счёт-фактуру с пометкой «Налоговый агент», перечисляет НДС в бюджет и может принять налог к вычету при соблюдении общих условий.

Как определить место реализации: пять правил статьи 148

Работы и услуги, связанные с недвижимостью: место реализации — страна, где находится объект (подпункт 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом: место определяют по нахождению имущества. Для перевозок применяют отдельные правила с учётом исполнителя и маршрута.
Электронные услуги из пункта 1 статьи 174.2 НК РФ: место реализации — Россия, если покупатель ведёт деятельность на её территории (подпункт 4 пункта 1 статьи 148).
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и туризма: место — страна фактического оказания (подпункт 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Все остальные услуги: место деятельности исполнителя (подпункт 5). Если исполнитель за границей, территория РФ местом реализации не признаётся.

Нерезидент оказывает услуги российской компании

Смотрите, названа ли услуга в подпунктах 1–4.1 и 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Если да, применяйте специальное правило. Если нет, работает подпункт 5: место реализации — страна деятельности исполнителя.

Минфин в письме от 21.07.2026 № 03-07-08/62622 разъяснил: если конкретная услуга в этих подпунктах не поименована, местом реализации услуг иностранной организации территория РФ не признаётся, и российский заказчик налоговым агентом не становится. Например, визуальный осмотр оборудования на зарубежных площадках.

Другой пример — электронные услуги. По письму Минфина от 23.12.2025 № 03-07-08/125305 разработка программного обеспечения иностранным индивидуальным предпринимателем для российской организации подпадает под подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ: место реализации — Россия, заказчик платит НДС как налоговый агент.

Когда заказчик платит НДС за нерезидента, а когда нет

Ситуация	Место реализации	Обязанность заказчика
Электронные услуги из статьи 174.2 НК РФ у иностранца без учёта в ФНС	Россия	Налоговый агент: исчислить, уплатить, выставить счёт-фактуру
Услуги, не названные в подпунктах 1–4.1 и 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ	Страна исполнителя	НДС нет, налоговый агент не возникает
Перевозка, пункты отправления и назначения в РФ	Россия	Налоговый агент, если перевозчик — иностранное лицо без учёта в ФНС
Перевозка между пунктами за пределами РФ	Страна перевозчика	НДС нет
Услуги, связанные с недвижимостью за границей	Страна нахождения объекта	НДС нет

Нерезидент покупает услуги у российской компании

Здесь правило зеркальное. Если по статье 148 НК РФ место реализации — Россия, российский исполнитель проверяет, облагается ли операция НДС и какая ставка к ней применяется. Если место реализации — другая страна, российского НДС нет.

Для стран ЕАЭС действует Протокол о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). По пункту 29 Протокола место реализации определяют по тем же правилам, что и для стран вне союза. Если услуга оказана российской компанией белорусскому заказчику и место реализации — Беларусь, российский НДС не начисляют.

Место реализации услуг для налога на прибыль

В главе 25 НК РФ такого понятия, как место реализации услуг, нет. Для налога на прибыль важны два других вопроса: возникает ли у иностранного исполнителя постоянное представительство в России (статья 306 НК РФ) и относится ли доход нерезидента к доходам от источников в РФ (статья 309 НК РФ).

Если иностранная компания оказывает услуги российской организации через постоянное представительство, налог на прибыль платит само представительство. Если представительства нет, российский заказчик не становится налоговым агентом по налогу на прибыль с обычной выручки иностранного исполнителя за услуги. Налоговый агент по статье 309 НК РФ возникает по отдельным видам доходов, перечисленным в этой статье, — например, дивидендам, процентам, роялти.

Правила статьи 148 НК РФ, по которым определяют место реализации для НДС, к налогу на прибыль не применяют. Поэтому одна и та же услуга иностранного исполнителя может не облагаться НДС в России и при этом не создавать обязанностей налогового агента по налогу на прибыль.

Частые вопросы

Иностранный консультант выставил счёт российской компании. Нужно ли платить НДС?

Зависит от того, названа ли услуга в подпунктах 1–4.1 и 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Консультационные услуги перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ: место реализации определяют по месту деятельности покупателя. Если покупатель ведёт деятельность в России, услуга считается реализованной здесь, а обязанность налогового агента проверяют по статье 161 НК РФ.

Купили доступ к зарубежному облачному сервису. Кто платит НДС?

Если сервис относится к электронным услугам из пункта 1 статьи 174.2 НК РФ, место реализации — Россия (подпункт 4 пункта 1 статьи 148). Российский заказчик платит НДС как налоговый агент по статье 161 НК РФ.

Иностранный перевозчик везёт груз между российскими городами. Есть ли НДС?

Да, если перевозчик не состоит на учёте в ФНС. По подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ услуги по перевозке считаются оказанными в России, когда пункты отправления и назначения находятся на её территории. Заказчик платит НДС как налоговый агент.

Что делать, если нерезидент состоит на учёте в ФНС?

Зависит от основания постановки на учёт и от того, через кого оказана услуга. Например, если иностранная организация реализует обычную услугу через своё обособленное подразделение в России, покупатель по этой операции не становится агентом. Для электронных услуг действуют отдельные правила.

Как место реализации услуг для налога на прибыль отличается от НДС?

Для налога на прибыль место реализации услуг не определяют по статье 148 НК РФ. Смотрят, есть ли у иностранного исполнителя постоянное представительство в России (статья 306 НК РФ) и относится ли его доход к перечисленным в статье 309 НК РФ. Если представительства нет и доход не из статьи 309, обязанности налогового агента по налогу на прибыль у российского заказчика не возникает.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоги на импорт услуг съедают маржу

Посчитаю, сколько на самом деле стоит услуга нерезидента

Когда российская компания платит НДС за иностранного исполнителя, цена услуги вырастает на сумму налога. Я считаю юнит-экономику каждой закупки и показываю, как это отражается на марже товара, клиента и канала.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»