Метод начисления при УСН: почему на упрощёнке его нет
Коротко
На упрощённой системе налогообложения метода начисления нет: закон оставляет только кассовый метод. Доход признают в день, когда деньги пришли на счёт, в кассу или долг закрыли иным способом, а расход — в день оплаты, если выполнены остальные условия главы 26.2 Налогового кодекса. Выбирать между двумя методами нельзя, это прямо следует из пунктов 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ.
Что значит кассовый метод на упрощёнке
Дата получения дохода при УСН — день поступления денег на банковский счёт, на счёт цифрового рубля или в кассу, день получения имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так пункт 1 статьи 346.17 НК РФ и называет этот порядок — кассовый метод.
Практический смысл простой: отгрузили товар, подписали акт, выставили счёт — дохода по УСН ещё нет. Он появится, когда покупатель заплатит. И наоборот: аванс, полученный до отгрузки, уже доход, хотя работа впереди.
Расходы при объекте «доходы минус расходы» тоже ждут оплаты. Материалы списывают в расходы после расчёта с поставщиком, товары для перепродажи — после оплаты и по мере реализации, зарплату — в день выдачи. Перечень и условия — статьи 346.16 и 346.17 НК РФ.
Где метод начисления всё-таки остаётся
- Налог на прибыль: организации на общей системе признают доходы и расходы по методу начисления, если не выбрали кассовый метод в пределах лимита выручки.
- НДС: налоговая база возникает на более раннюю из двух дат — отгрузки или предоплаты (статья 167 НК РФ). Это и есть логика начисления, даже если вся остальная отчётность построена на оплате.
- Бухгалтерский учёт: доходы и расходы признают по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и здесь оплата роли не играет — возникает разница с налоговым учётом на УСН.
- УСН с НДС по ставке 5 % или 7 %: доход для упрощённого налога признают по оплате, а НДС начисляют с полученного аванса и при отгрузке; НДС с аванса затем принимают к вычету. Один и тот же квартал в двух регистрах выглядит по-разному.
Переход с общей системы на УСН
У организации, которая на общей системе считала налог на прибыль методом начисления, при переходе на УСН появляются переходные правила статьи 346.25 НК РФ. Авансы, полученные до перехода, попадают в доходы УСН на дату перехода, если договор исполняется уже на упрощёнке.
Деньги, полученные после перехода, в доходы УСН не включают, если раньше они уже были учтены в доходах по налогу на прибыль методом начисления. Иначе одна и та же выручка попала бы в налог дважды.
С расходами зеркально. Расходы, оплаченные на УСН, не учитывают повторно, если они уже уменьшили налог на прибыль до перехода. Расходы, осуществлённые на УСН и оплаченные до перехода, признают на дату их осуществления с учётом условий статьи 346.17 НК РФ: например, оплаченные товары для перепродажи — по мере реализации.
Кассовый метод и метод начисления
| Кассовый метод на УСН | Метод начисления | |
|---|---|---|
| Когда доход | День оплаты или погашения долга иным способом | День отгрузки или подписания акта, независимо от оплаты |
| Когда расход | День оплаты и выполнения условий статьи 346.17 | День возникновения затрат по правилам главы 25 |
| Можно ли выбрать | Нет, пункты 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ | Да, при соблюдении лимита выручки для кассового метода |
| Аванс покупателя | Сразу доход | Доходом не становится до отгрузки |
| Отгрузка без оплаты | Дохода нет | Доход есть |
| Кто применяет | Все на УСН | Организации на общей системе, налог на прибыль; НДС — по статье 167 |
Частые вопросы
Можно ли на УСН вести учёт методом начисления?
Нет. Пункты 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ оставляют на упрощённой системе только кассовый метод, и выбрать другой нельзя. Если в учётной политике или в настройках программы стоит «метод начисления» для налогового учёта, запись противоречит кодексу, и авансы по УСН посчитаются неверно.
В какой момент платить налог с аванса?
В том квартале, когда деньги поступили. УСН считают нарастающим итогом, авансовые платежи платят по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Отгрузка в следующем квартале на налог с уже полученного аванса не влияет.
Совпадают ли даты дохода по УСН и по НДС?
Нет. НДС начисляют на более раннюю из дат — отгрузки или предоплаты, а доход по УСН признают только по оплате. При работе с НДС по ставке 5 % или 7 % это две разные величины за один и тот же период.
Как учитывать расходы, оплаченные до перехода на УСН?
Если расход осуществлён на УСН, а оплачен до перехода, его признают на дату осуществления с учётом условий статьи 346.17 НК РФ. Расход, оплаченный на УСН, повторно не учитывают, если до перехода он уже уменьшил базу по налогу на прибыль.
Влияет ли кассовый метод на минимальный налог?
Доходы для минимального налога берут те же, что и для обычного, — по оплате. Если расходы превысили доходы, база по обычному налогу нулевая, но минимальный налог платят с доходов по ставке 1 % (статья 346.18 НК РФ).
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Когда оплата и отгрузка расходятся, деньги считают отдельно
Соберу юнит-экономику и финансовую модель вашего роста
Кассовый метод в налоговом учёте не отменяет вопроса, когда бизнес реально получает деньги. Я считаю, сколько зарабатывает каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, не превращается ли рост в убыток.