Лизинговые платежи прямые или косвенные расходы в налоговом учете

Коротко

Лизинговый платёж за имущество, полученное в лизинг, — прочий расход по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. По общему правилу он косвенный: списывается в текущем периоде в полной сумме. Пункт 1 статьи 318 НК разрешает организации самой отнести такие расходы к прямым и закрепить это в учётной политике.

Косвенный по умолчанию

Налоговый кодекс делит расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Перечень прямых задаёт пункт 1 статьи 318: материальные расходы, оплата труда с взносами, амортизация. Лизинговый платёж в этот перечень не входит, поэтому по умолчанию он косвенный.

Косвенные расходы текущего периода признаются в полной сумме (пункт 2 статьи 318 НК). Для лизинга это значит: платёж по графику уменьшает базу того периода, к которому относится по договору, без распределения на остаток незавершённого производства и остатки продукции на складе.

Прямые расходы так списать нельзя: их делят между реализованной продукцией и остатками. Отнесение лизинга к прямым откладывает часть вычета на будущие периоды — это выгодно, когда нужно выровнять базу, и невыгодно, когда нужен расход сейчас.

Что проверить, прежде чем менять классификацию

Есть ли в учётной политике перечень прямых расходов и входит ли в него лизинг. Перечень должен быть обоснован особенностями деятельности: производство, длительный цикл, сезонность.
Кто балансодержатель предмета лизинга по договору: от этого зависит, начисляет организация амортизацию по имуществу или нет.
Как в договоре построен график платежей и что в них включено: платёж за пользование имуществом, выкупная стоимость, сопутствующие услуги лизингодателя.
Заключён ли договор до 1 января 2022 года: для таких договоров до их окончания действует прежний порядок амортизации предмета лизинга.
Не нормируется ли расход: пределы по отдельным видам затрат применяются и к косвенным, и к прямым.

Балансодержатель и амортизация

По договорам лизинга, заключённым с 2022 года, предмет лизинга амортизирует лизингодатель. Лизингополучатель тогда учитывает в прочих расходах лизинговые платежи по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК и не начисляет амортизацию по этому имуществу.

По договорам, действовавшим на 1 января 2022 года, до их окончания сохраняется прежний порядок: имущество амортизирует та сторона, у которой оно стоит на балансе. Если балансодержатель — лизингополучатель, он начисляет амортизацию, а лизинговый платёж учитывает в прочих расходах за вычетом этой амортизации, чтобы одна и та же стоимость не попала в базу дважды.

Классификация платежа на прямые и косвенные от баланса имущества не зависит: она определяет только период признания расхода, а не его состав.

Косвенный и прямой лизинговый платёж

	Косвенный (по умолчанию)	Прямой (по учётной политике)
Норма	п. 2 ст. 318 НК	п. 1 ст. 318 НК, учётная политика
Когда уменьшает базу	В текущем отчётном (налоговом) периоде	По мере реализации продукции, с распределением на остатки
Что нужно оформить	Ничего, это общее правило	Перечень прямых расходов в учётной политике с обоснованием
Когда уместно	Нужен расход сейчас	Длительный цикл, uneven выпуск, выравнивание базы
Влияние на налог за период	Меньше налог в периоде платежа	Налог ровнее по периодам

Как признаётся платёж по договору

Расход по лизингу признаётся в том периоде, к которому относится по условиям договора, независимо от даты перечисления денег (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК). График платежей задаёт сумму периода; аванс или досрочная оплата базу раньше срока не сдвигают.

Если в платеже отдельно выделена выкупная стоимость, её учитывают по правилам для приобретения имущества, а не как плату за пользование. Стоимость приобретения предмета лизинга, учтённая в платежах, в прочие расходы на лизинг не попадает.

Частые вопросы

Можно ли отнести лизинговые платежи к прямым расходам?

Да. Пункт 1 статьи 318 НК разрешает организации самой определить перечень прямых расходов, а ФНС и Минфин допускают включение в него лизинговых платежей при обосновании особенностями деятельности. Решение закрепляют в учётной политике.

Что будет, если перечень прямых расходов в политике не совпадёт с фактическим учётом?

Инспекция при проверке пересчитает базу по своему перечню. Поэтому перечень в политике должен совпадать с тем, как считают на практике, а не существовать только на бумаге.

Нужно ли менять классификацию, если организация на убытках?

Прямой расход откладывает часть вычета, косвенный приближает его. При убытке обычно выгоден косвенный вариант, но решение принимают по всей картине: остатки, график выпуска, перенос убытков по статье 283 НК.

Как учесть платёж, если предмет лизинга на балансе лизингополучателя по старому договору?

Начисляйте амортизацию по имуществу и включайте в прочие расходы лизинговый платёж за вычетом начисленной амортизации. Так стоимость предмета лизинга не задвоится.

Включается ли в расход НДС в лизинговом платеже?

Только если организация не принимает налог к вычету: при освобождении или при спецставках на УСН входной НДС учитывают в стоимости. Плательщик с общими ставками принимает налог к вычету по счёту-фактуре.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Расход в декларации — это ещё не деньги на счёте

Соберу юнит-экономику и финансовую модель с лизингом

Лизинговая нагрузка живёт в отчёте о прибыли, а платёж по графику — в движении денег. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов, включая лизинг, и показываю точку безубыточности.

На выходе — расчёт по каждой позиции и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте, новой технике в лизинг и изменении графика платежей. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»