Лизинговые платежи при УСН доходы минус расходы входят в расходы

Лизинговый платёж — это общая сумма по договору лизинга за весь его срок. По статье 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в неё могут входить возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу предмета лизинга, возмещение других услуг по договору, доход лизингодателя и выкупная цена, если по договору имущество переходит в собственность лизингополучателя.

Платежи по лизингу при УСН отнести на расходы можно именно в той части, которая является платой за пользование предметом лизинга. Выкупная цена — это не плата за пользование, а покупка имущества, и правила у неё другие. Поэтому первое, что нужно сделать, — посмотреть в договор и график платежей: выделена ли выкупная стоимость отдельной суммой.

Учёт лизинга при УСН «доходы минус расходы» строится на двух документах: договоре с графиком платежей и подтверждении оплаты. В книге учёта доходов и расходов платёж за пользование показывают в том квартале, когда выполнены оба условия: деньги ушли и месяц, за который они уплачены, закончился.

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: налоговый учёт не требует начислять амортизацию по предмету лизинга и вести отдельный регистр. Стоимость основных средств здесь списывают в расходы по правилам статьи 346.16 НК РФ, а не через амортизацию, как при общем режиме. Отдельно следят только за тем, чтобы выкупная часть не попала в текущие расходы раньше перехода права собственности.

При УСН расходы признают кассовым методом: платёж попадает в расходы, когда он фактически оплачен и закончился период, за который он внесён. На практике это значит, что ежемесячный платёж за январь, перечисленный в январе, уменьшает базу по итогам января, а аванс за будущие месяцы ждёт своего периода.

Если вы перешли на «доходы минус расходы» с другого объекта, платёж, уплаченный авансом до перехода за период после перехода, можно учесть в расходах уже на новом объекте. Платёж за период, который закончился до перехода, в расходы не попадёт.

Это самая частая проблема. Когда условие о выкупе в договоре есть, а сумма выкупа отдельной строкой в графике не стоит, контролирующие органы могут посчитать всю сумму лизинговых платежей расходом на приобретение имущества — то есть тем, что формирует первоначальную стоимость основного средства, а не текущими затратами. На это указывает, в частности, письмо Минфина от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348.

Итог: списывать такие платежи ежемесячно как услуги лизинга рискованно. Безопаснее оформить с лизингодателем дополнительное соглашение или отдельный документ, где выкупная стоимость показана отдельно от платы за пользование. Тогда лизинговая часть идёт в расходы по графику, а выкуп ждёт перехода права собственности.