Контролируемая сделка по договору займа с процентами

Коротко

Контролируемая сделка по договору займа с процентами — это заём между взаимозависимыми лицами, доход по которому за календарный год превысил порог из статьи 105.14 Налогового кодекса. Считать нужно не тело займа, а начисленные проценты: сумма займа доходом не признаётся.

Что делает заём контролируемым

Само по себе родство сторон сделку контролируемой не делает. Нужны два условия: лица взаимозависимы по статье 105.1 НК, и сумма доходов по сделкам с этим контрагентом за календарный год перешла порог статьи 105.14. Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами порог — 1 млрд ₽ за год; дополнительно должно выполняться хотя бы одно условие пункта 2 статьи 105.14 и не должно применяться исключение из пункта 4.

По договору займа доход — это проценты, начисленные по фактической ставке, если она укладывается в рыночный интервал. Тело займа в расчёт не идёт: оно подлежит возврату, доходом заёмщика не признаётся (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК) и в расходах займодавца не учитывается (пункт 12 статьи 270 НК).

Отсюда практический вывод: заём на крупную сумму сам по себе порог не пробивает. Пробивают его проценты — а для этого сумма и ставка должны быть большими, либо заём должен идти на фоне других сделок с тем же контрагентом.

Как проверить свой заём

Установите взаимозависимость по статье 105.1 НК: доли участия, общий директор, родство у физических лиц. Совпадение исполнительного органа в двух фирмах делает стороны взаимозависимыми.
Сложите доходы по всем сделкам с этим контрагентом за календарный год, а не только по займу. По займу берутся проценты.
Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами сравните сумму с 1 млрд ₽ и проверьте условия пункта 2 и исключения пункта 4 статьи 105.14. Для займов от иностранных организаций свои условия: взаимозависимость либо регистрация в офшоре или стране со ставкой налога на прибыль не более 15 %.
Проверьте ставку по рублёвому займу: для признания фактических процентов доходом она должна превышать нижнюю границу интервала, а расходом — быть меньше верхней. Интервал составляет от 10 % до 150 % ключевой ставки; нижняя граница не ниже 2 % годовых.
Если оба условия выполнены — готовьте уведомление о контролируемых сделках.

Ставка: когда проценты идут в расходы целиком

Между независимыми российскими организациями проценты учитываются по фактической ставке договора без ограничений. Другое дело — контролируемая сделка: здесь фактическую ставку сверяют с интервалом предельных значений.

По рублёвым долговым обязательствам интервал — от 10 % до 150 % ключевой ставки, действовавшей на дату привлечения денег, если ставка фиксированная и не меняется за весь срок. Нижняя граница при этом не может быть меньше 2 % годовых. По обязательствам с плавающей ставкой берут ключевую ставку на дату признания дохода или расхода.

Заёмщик вправе признать фактические проценты расходом, если ставка меньше верхней границы интервала. При несоблюдении этого условия фактическую ставку учитывают с применением правил раздела V.1 НК.

Заём под низкий процент сам по себе не создаёт проблем: организация-заёмщик включает проценты по фактической ставке, даже когда сделка контролируемая. У физического лица доход — фактически полученные проценты. По контролируемой сделке также проверяют правила раздела V.1 НК и, если заём подпадает под статью 269 НК, правила контролируемой задолженности.

Тонкая капитализация: отдельное правило

Контролируемая сделка и контролируемая задолженность — не одно и то же. По займу от иностранного участника с долей свыше 25 % или связанного с ним лица проверьте признаки и исключения контролируемой задолженности по статье 269 НК. Проценты нормируют через коэффициент капитализации, если такая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза, а у банков и лизинговых организаций — более чем в 12,5 раза.

Правило работает по задолженности перед иностранным взаимозависимым лицом — и неважно, признана ли конкретная сделка контролируемой по порогу. Поэтому при займе от иностранного учредителя проверяют оба механизма: и статью 105.14, и статью 269.

Что учитывать в доходе, а что нет

	В доход по сделке	Не в доход
Тело займа	—	Сумма займа: подлежит возврату, доходом заёмщика не признаётся (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК) и расходом займодавца не является (п. 12 ст. 270 НК)
Проценты	Начисленные по фактической ставке, если она в рыночном интервале	—
Проценты вне интервала	Проверяются по соответствующей границе интервала; при несоблюдении условия фактическую ставку учитывают с применением раздела V.1 НК	—
Задолженность перед иностранным участником свыше 25 %	Проверяется по правилам контролируемой задолженности ст. 269 НК; нормирование зависит также от её соотношения с собственным капиталом	—

Частые вопросы

Входит ли сумма займа в порог 120 млн ₽?

Нет. Доходом по договору займа признаются только проценты. Тело займа доходом заёмщика не считается и в расчёт порога не попадает.

Сделка контролируемая — значит, займодавец обязан нормировать проценты по тонкой капитализации?

Не автоматически. Тонкая капитализация включается при контролируемой задолженности по статье 269 НК — это задолженность перед иностранным взаимозависимым лицом либо перед российской организацией, зависящей от такого иностранного лица. Контролируемость сделки по статье 105.14 сама по себе нормирование не запускает.

Директор один и там, и там, учредители разные. Сделка контролируемая?

Стороны взаимозависимы, потому что исполнительный орган у них одно физическое лицо. Для внутренних сделок уведомление нужно, если годовой доход по соответствующим сделкам с контрагентом превысил 1 млрд ₽, выполнено хотя бы одно условие пункта 2 статьи 105.14 и не действует исключение из пункта 4.

Когда и куда подают уведомление?

Не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки. Юридические лица направляют его в электронной форме в налоговый орган по месту нахождения.

Можно ли учесть проценты по займу от учредителя-физлица под 2 %?

Да. Организация включает в расходы проценты по фактической ставке, в том числе когда сделка контролируемая. У учредителя доход — фактически полученные проценты.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Проценты по займу — это ещё и данные

Соберу ИИ-агента, который сверяет договоры займа и считает проценты

Когда займов и контрагентов много, проценты, ставки и сроки живут в разных файлах, и порог по сделкам с одним лицом никто не складывает до сдачи уведомления.

Я собираю ИИ-агента под одну задачу: он разбирает договоры займа, вытаскивает ставку, дату привлечения и контрагента, сверяет с данными учёта и показывает, где набегает контролируемая сделка. Подключаю к 1С и почте, проверяю на ваших настоящих договорах.

Читать об услуге «ИИ-агенты под задачу компании»