Консультационные услуги и НДС: когда начислять налог

Общее правило статьи 148 НК РФ — место реализации по продавцу. Консультации в него не попадают: для них и ещё десятка услуг закон сделал исключение и привязал налог к покупателю. Поэтому российский консультант, который работает с заказчиком из другой страны, НДС не начисляет, а его коллега с тем же набором услуг и российским клиентом — начисляет.

Место деятельности покупателя подтверждают государственной регистрацией организации или ИП. Если регистрации нет или речь о филиале, смотрят место из учредительных документов, место управления, адрес постоянно действующего исполнительного органа, постоянного представительства, а для человека — место жительства. Это закрытый перечень ориентиров из того же подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

С заказчиками из ЕАЭС порядок тот же: место реализации определяют по покупателю с учётом Протокола о взимании косвенных налогов. Особый случай — консультации физлицу, которое не является предпринимателем: по услугам из пункта 1 статьи 174.2 НК РФ место оказания считается по покупателю, и продавец вправе определить его самостоятельно, если иностранное право тоже привязывает услугу к месту покупателя.

С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 процента, она применяется ко всему, что не попало в 10 и 0 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ). Для консультаций это основная ставка: в перечни продовольственных, детских, медицинских товаров и периодики они не входят.

Счёт-фактуру при отгрузке или получении аванса выставляют не позднее пяти календарных дней со дня события (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Когда место реализации вне России, счёт-фактуру не выставляют, а операцию отражают в разделе 7 декларации по НДС.

На упрощённой системе с 2025 года НДС платят все, а освобождение в 2026 году действует при доходе за 2025 год до 20 млн рублей включительно; превышение 20 млн в 2026 году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (статья 145 НК РФ). Кто освобождение потерял, выбирает между общими ставками с вычетами и специальными 5 или 7 процентов без вычетов.

Когда российская организация покупает консультации у зарубежной фирмы, место реализации — Россия. Если иностранный продавец не состоит на налоговом учёте в России в качестве налогоплательщика, российский покупатель исчисляет и уплачивает НДС как налоговый агент. Это касается и компаний на упрощённой системе.

Сумму налога определяют расчётно: ставка делится на 100 плюс ставка. При общей ставке 22 процента это 22/122. Налог платят в тот же срок, что и обычный НДС за квартал, а вычет заявляют после уплаты и принятия услуги на учёт при наличии счёта-фактуры или первичных документов.