КФХ налогообложение 2023: режимы, ЕСХН, УСН, НДС и взносы

КФХ создаётся по закону о крестьянском (фермерском) хозяйстве в двух формах: гражданин регистрируется главой хозяйства как индивидуальный предприниматель, либо хозяйство создаётся как юридическое лицо. Налоговый кодекс привязывает режимы к этим двум статусам, а не к слову «КФХ» в названии.

В 2023 году у главы КФХ на индивидуальном предпринимательстве были доступны ЕСХН, упрощённая система, патент и общий режим. Организация-хозяйство выбирает между ЕСХН, упрощённой системой и общим режимом: патент организациям не выдаётся.

Режим не появляется автоматически: о переходе на ЕСХН или упрощённую систему заявляют в налоговую в сроки, которые задаёт глава соответствующей главы Налогового кодекса. Дальше налог считают по правилам выбранной главы.

Единый сельскохозяйственный налог — режим для производителей сельхозпродукции. Объект — доходы минус расходы, ставка задана статьёй 346.8 Налогового кодекса, а перечень расходов и порядок их признания — статьёй 346.5. Налоговый период — календарный год, отчётный — полугодие.

Право на режим связано с долей дохода от сельхозпроизводства. Точную долю и порядок её подтверждения смотрят в статье 346.2 Налогового кодекса: там же перечислены, кто плательщиком ЕСХН быть не может.

Убыток по итогам года переносят на будущие периоды по правилам статьи 346.6. Расходы признают после оплаты — кассовым методом, поэтому годовой результат зависит от того, когда закрылись расчёты с поставщиками и покупателями.

На упрощённой системе объект выбирают сами: «доходы» со ставкой по статье 346.20 либо «доходы минус расходы». Для второго объекта в 2023 году действовал закрытый перечень расходов статьи 346.16: не всякая трата фермера в него попадала, и это часто решало исход года.

В 2023 году применение УСН по общему правилу освобождало от обязанностей плательщика НДС. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, при этом для них предусмотрено автоматическое освобождение при доходе в пределах установленного лимита. При превышении лимита НДС платят с первого числа следующего месяца.

Для фермера это меняет цену сделки: при продаже продукции с НДС покупателю-плательщику налога сумма налога предъявляется отдельной строкой, а при освобождении в счёте пишут «Без налога (НДС)».

Перечень расходов с 01.01.2026 открыт: подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25, при этом условия признания расходов сохраняются. На 2023 год это правило не распространяется.

С 2023 года страховые взносы платят в составе единого налогового платежа: деньги зачисляют на единый счёт, а налоговая распределяет их по обязанностям. Взносы с выплат работникам уплачивают не позднее 28-го числа следующего месяца. Фиксированные взносы главы КФХ за себя и членов хозяйства за год уплачивают не позднее 28 декабря соответствующего года.

Чтобы налоговая знала, куда отнести платёж, подают уведомление об исчисленных суммах — не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты. Расчёт по фиксированным взносам за главу и членов КФХ сдают раз в год не позднее 25 января следующего года. При выплатах работникам расчёт по этим взносам представляют по итогам отчётных и расчётного периодов не позднее 25-го числа следующего месяца.

Порядок списания важен при недоимке: поступившие на единый счёт деньги сначала закрывают долг и только остаток идёт в счёт текущих взносов. Это правило действует и для фиксированных взносов главы хозяйства за себя.

Базы по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию с 2023 года объединены в одну предельную величину, а тариф стал единым. Размер предельной базы на 2023 год утверждён постановлением Правительства.

Доходы членов КФХ от производства, переработки и реализации сельхозпродукции освобождены от НДФЛ в течение пяти лет с года регистрации хозяйства — пункт 14 статьи 217 Налогового кодекса. Льгота действует для тех членов хозяйства, к чьим доходам её раньше не применяли.

Глава хозяйства, зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, платит НДФЛ с доходов, не подпавших под льготу или под специальный режим, по правилам главы 23 Налогового кодекса. При общем режиме он вправе уменьшить доход на профессиональный вычет — документально подтверждённые расходы, связанные с деятельностью хозяйства.