Какую ставку рефинансирования применять при расчёте пени, если она менялась

В формуле пеней по налогам стоит «ставка рефинансирования Центробанка, действующая на период просрочки». С 2016 года это ключевая ставка Банка России, поэтому в расчёт идёт её значение на каждый календарный день.

Дни, в которые действовала одна ставка, складывают в отдельный период. Пени за период = недоимка × доля ставки × ставка периода × дни периода. Результаты периодов складывают. Недоимка берётся та, что числилась за каждый день: если долг частично погасили, следующие дни считают уже на остаток.

Начало просрочки — день, следующий за сроком уплаты, окончание — день исполнения обязанности включительно. Пени начисляют за каждый календарный день, в том числе за выходные и праздники.

Физические лица и индивидуальные предприниматели платят пени по 1/300 ключевой ставки весь срок просрочки, сколько бы раз ставка ни менялась.

Для организаций с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года действует временный порядок: дни с 1-го по 30-й — 1/300 ставки, с 31-го по 90-й — 1/150, с 91-го дня — снова 1/300. Внутри этих отрезков ставка тоже может смениться, и тогда каждый отрезок делится ещё и по датам ставки.

С 1 января 2027 года, если временный порядок не продлят, организация платит 1/300, пока отрицательное сальдо единого налогового счёта не старше 30 дней включительно, дальше — 1/150 без возврата к 1/300.

Банк России публикует ежедневный ряд ключевой ставки: в нём видно, с какого числа действует новое значение. Решение о ставке и дата, с которой она вступает в силу, — разные даты, и в расчёт идёт вторая.

Если ставка менялась несколько раз, отрезков будет столько же плюс один — до первой смены. Ошибка, которая встречается чаще всего, — взять одну ставку, например последнюю или первую, на весь срок: при росте ставки пени занижаются, при снижении завышаются.