Какой механизм позволяет единовременно отнести на расходы часть стоимости основных средств

Коротко

Единовременно списать часть стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. Это право налогоплательщика на расходы по налогу на прибыль: в месяце, когда объект ввели в эксплуатацию или когда понесли расходы на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, списывают долю первоначальной стоимости, а остаток гасят обычной амортизацией.

Где закреплён механизм

Правило об амортизационной премии стоит в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса. Налогоплательщик вправе включить в расходы отчётного или налогового периода не больше 10 % первоначальной стоимости основных средств, а для объектов третьей–седьмой амортизационных групп — не больше 30 %. Для расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию действует та же шкала: 10 % и 30 % от суммы таких расходов.

Дата признания расхода — пункт 3 статьи 272: премию относят на расходы того периода, в котором приходится дата начала амортизации по объекту, введённому в эксплуатацию, либо дата изменения его первоначальной стоимости. Остальную стоимость списывают через механизм амортизации по статьям 259 и 259.1–259.2.

Амортизация основного капитала: что это

Амортизация основного капитала — это постепенный перенос стоимости машин, оборудования, зданий и других основных средств на расходы по мере их износа. Каждый месяц часть стоимости объекта уменьшает прибыль, а накопленная сумма показывает, насколько актив уже самортизирован.

В налоговом учёте амортизацию начисляют по правилам статей 259, 259.1 и 259.2 НК: линейным или нелинейным методом, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и до полного списания стоимости или выбытия объекта. Амортизационная премия — исключение из этой равномерности: она снимает часть стоимости сразу, а остальное продолжает переноситься на расходы месячными суммами.

Что даёт премия и чего она не делает

Уменьшает налог на прибыль раньше, чем это сделала бы равномерная амортизация: часть стоимости уходит в расходы в первом же месяце.
Не отменяет амортизацию: остаток стоимости после премии распределяется по сроку полезного использования.
Не создаёт отдельного объекта учёта: премия — это расход, а не новый актив.
Не даёт вычета по НДС и не связана с ним: НДС по приобретению принимают к вычету по общим правилам главы 21.
Применяется по решению налогоплательщика: право, а не обязанность, поэтому в учётной политике для целей налога закрепляют, по каким объектам и в каком размере премию применяют.

Как считается остаток

Первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию, без НДС и акцизов, если иное не предусмотрено главой 25. Из неё вычитают сумму премии, а остаток делят на срок полезного использования в месяцах — так получают месячную амортизацию.

Для объектов, бывших в употреблении, срок полезного использования определяют по группе, к которой объект отнёс прежний собственник, уменьшая его на число месяцев эксплуатации у него. Премия считается от первоначальной стоимости у нового владельца и на срок не влияет.

Премия и обычная амортизация

	Амортизационная премия	Линейная амортизация
Момент расхода	Месяц начала амортизации или изменения стоимости	Каждый месяц срока полезного использования
Размер	До 10 %, для третьей–седьмой групп до 30 % стоимости	Равные доли остаточной стоимости
Норма	П. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК	Ст. 259, 259.1–259.2 НК
Выбор	Право налогоплательщика, закрепляют в учётной политике	Линейный или нелинейный метод выбирают в учётной политике; для отдельных объектов закон требует линейный метод
Продажа раньше срока	При продаже взаимозависимому лицу до истечения пяти лет премию включают во внереализационные доходы	Восстанавливать нечего: в расходах были только месячные суммы

Обратная сторона: восстановление премии

Если объект продали взаимозависимому лицу раньше чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию, премию возвращают в доходы: её сумму включают во внереализационные доходы периода продажи. Остаточную стоимость при этом учитывают в расходах по подпункту 1 пункта 1 статьи 268.

Правило про пять лет действует для основных средств, введённых в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Для более ранних объектов восстановление закон не предусматривает.

Восстановленная премия увеличивает учитываемую при продаже остаточную стоимость объекта — так одна и та же сумма не облагается повторно.

Частые вопросы

Обязательно ли применять амортизационную премию?

Нет. Это право налогоплательщика. Решение фиксируют в учётной политике: без него бухгалтер не вправе уменьшить налоговую базу на премию, а инспекция вправе снять такой расход.

Можно ли применить премию к объекту, полученному безвозмездно?

Премия считается от первоначальной стоимости, а при безвозмездном получении она равна рыночной стоимости объекта плюс расходы на доведение до пригодного состояния. К первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, амортизационную премию не применяют.

Что делать, если объект продали через три года?

Если покупатель взаимозависим с продавцом, восстановить премию и включить её во внереализационные доходы периода продажи. Остаточную стоимость списать в расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК.

Применяется ли премия при УСН?

Нет. Амортизационная премия — механизм главы 25 НК для налога на прибыль. На УСН «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывают по правилам пункта 3 статьи 346.16 равными долями в течение года, а расходы принимают после оплаты и ввода в эксплуатацию.

Можно ли применить премию к расходам на ремонт?

Нет. Премия касается достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. Текущий ремонт идёт в расходы по статье 260 НК отдельно.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Премия уменьшает налог на прибыль, но не показывает, где бизнес теряет деньги

Соберу юнит-экономику и финансовую модель

Амортизационная премия — законный способ заплатить налог позже. Он не отвечает на вопрос, какие товары, клиенты и каналы приносят убыток, хотя общая выручка растёт.

Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»