Какой из перечисленных элементов налогообложения не является обязательным для налогообложения

Коротко

Обязательным не является налоговый вычет. Статья 17 Налогового кодекса называет закрытый перечень элементов, без которых налог не считается установленным: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Вычета, льготы и пониженной ставки в этом перечне нет: налог работает и без них.

Что говорит статья 17

Налог считается установленным, только когда определены все элементы из перечня статьи 17 Налогового кодекса. Если хотя бы одного нет, обязанности заплатить налог не возникает: неясность толкуют в пользу налогоплательщика.

В перечне шесть позиций. Объект налогообложения — то, что облагают: доход, имущество, операция. Налоговая база — денежное выражение объекта. Налоговый период — срок, за который считают налог. Налоговая ставка — величина налога на единицу базы. Порядок исчисления — кто считает налог: сам налогоплательщик или налоговый агент. Порядок и сроки уплаты — когда и как деньги попадают в бюджет.

В необходимых случаях при установлении налога закон может предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования. Это отдельная норма, а не седьмой обязательный элемент.

Обязательные и необязательные элементы

Обязательные: объект налогообложения — статья 38 НК РФ.
Обязательные: налоговая база — статья 53 НК РФ.
Обязательные: налоговый период — статья 55 НК РФ.
Обязательные: налоговая ставка — статья 53 НК РФ.
Обязательные: порядок исчисления налога — статья 52 НК РФ.
Обязательные: порядок и сроки уплаты — статьи 57 и 58 НК РФ.
Необязательные: налоговый вычет — уменьшает базу, но налог существует и без него.
Необязательные: налоговая льгота и пониженная ставка — устанавливают отдельным решением законодателя.
Необязательные: авансовый платёж — у части налогов его нет вовсе.
Необязательные: отчётность — декларацию отменяют, а налог остаётся.

Чем элемент отличается от вычета и льготы

	Обязательный элемент	Налоговый вычет	Налоговая льгота
Где закреплён	Статья 17 НК РФ, закрытый перечень	Главы части второй НК РФ по конкретному налогу	Статья 56 НК РФ
Что делает	Определяет, кто, с чего и сколько платит	Уменьшает базу или сам налог	Освобождает от обязанности полностью или частично
Без него налог существует	Нет: налог не установлен	Да	Да
Кто решает	Законодатель при введении налога	Законодатель, отдельной нормой	Законодатель, отдельной нормой
Пример	Ставка НДС 22 % — пункт 3 статьи 164 НК РФ	Вычет на детей — подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ	Ставка 0 % для отдельных операций — статья 164 НК РФ

Почему вычет не входит в перечень

Налоговый вычет — это право, а не устройство налога. Убрать вычет на ребёнка из главы 23 НК РФ — НДФЛ останется: ставка, база и срок уплаты на месте. Убрать ставку — считать будет нечего.

Та же логика с льготой. Статья 56 НК РФ даёт законодателю возможность освободить кого-то от обязанности или снизить её, но не требует этого. Льгота появляется и исчезает отдельным законом, а конструкция налога не меняется.

Авансовый платёж тоже не элемент: у налога на прибыль авансы есть, у НДФЛ с зарплаты их нет, и оба налога установлены.

Частые вопросы

Если в законе о налоге не указана ставка, налог платить надо?

Нет. Статья 17 НК РФ требует определить все элементы перечня. Налог без ставки не установлен, и обязанности по его уплате не возникает.

Налоговая льгота — это обязательный элемент?

Нет. Льготы и основания для их использования закон может предусмотреть при установлении налога, но это право законодателя, а не обязательный элемент. Отсутствие льготы налог не отменяет.

А налоговый период — обязательный элемент?

Да. Налоговый период прямо назван в статье 17 НК РФ и определён статьёй 55 НК РФ. Для налогов разового характера определять налоговый период не требуется.

Кто считает налог, если порядок исчисления не прописан?

Порядок исчисления — обязательный элемент. Когда его нет, налог не установлен. Если он есть, в нём указано, считает налог сам налогоплательщик или налоговый агент: статья 52 НК РФ.

Отчётность по налогу — это элемент налогообложения?

Нет. Декларация — способ сообщить о расчёте. По некоторым налогам организации её не сдают, а налог платят: например, по транспортному и земельному налогу с 2021 года.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Проверить налог проще, когда видно, из чего он собран

Соберу финансовую модель, где каждый налог стоит на своём месте

Элементы налога — это каркас. В расчётах он превращается в строку расходов, и вопрос «обязательный или нет» решается цифрой в модели.

Я считаю юнит-экономику по товарам, услугам, клиентам и каналам: сколько остаётся после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Видно, какая ставка или льгота меняет результат, а какая на него не влияет.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»