Какие документы вправе истребовать налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки

Коротко

При камеральной проверке инспекция смотрит поданную декларацию или расчёт и вправе запросить документы, которые относятся к предмету этой проверки. У самого проверяемого их истребуют по статье 93 Налогового кодекса, у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о его деятельности, — по статье 93.1. Запрос за пределы проверяемой декларации и её периода не выходит: требование должно позволять понять, какие документы, за какой период и по кому нужны.

Что можно запросить у самой компании

Камеральная проверка идёт по конкретной декларации или расчёту. При камеральной проверке инспектор вправе истребовать у проверяемого лица дополнительные документы в случаях, предусмотренных статьёй 88 НК РФ, или когда кодекс требует представить их вместе с декларацией или расчётом.

Отдельные виды деклараций дают инспекции более широкое право на запрос. По НДС, где заявлено возмещение, налоговая вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычетов: счета-фактуры и первичные документы. По расчёту по страховым взносам запрашивают сведения и документы, подтверждающие обоснованность сумм, не подлежащих обложению, и применения пониженных тарифов. По налогам, связанным с использованием природных ресурсов, — документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты.

Что должно быть в требовании

Полное наименование организации или ФИО предпринимателя, ИНН и КПП, адрес.
Ссылка на статью 93 НК и на проверку, в связи с которой запрашивают документы.
Перечень документов с указанием периода, к которому они относятся.
Формулировка, по которой видно, какие именно документы, за какой период и в отношении кого нужны: точные реквизиты указывать не обязательно, но требование не должно быть размытым.

Сроки ответа

На требование по статье 93 НК у проверяемого лица по общему правилу 10 дней со дня получения. Отсчёт идёт по правилам статьи 6.1 НК: нерабочий день сдвигает окончание срока на ближайший рабочий.

Если документов нет, об этом сообщают в тот же срок. Документы представляют в виде копий, подлинники инспекция вправе посмотреть только у вас, на вашей территории, если это нужно для проверки.

Что вправе запросить у контрагентов и других лиц

По пункту 1 статьи 93.1 НК должностное лицо, проводящее проверку, вправе истребовать документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагента или у иных лиц, которые этими сведениями располагают. Срок ответа у такого лица — 5 дней со дня получения требования; если документов нет, оно сообщает об этом в тот же срок.

Истребование по цепочке сделок законно. Конституционный Суд указал: статьи 82, 88, 89 и 93.1 НК не ограничивают запрос только первым контрагентом и не запрещают истребовать документы у последующих организаций по цепочке.

Вне рамок проверок при обоснованной необходимости инспекция вправе запросить документы и информацию относительно конкретной сделки — пункт 2 статьи 93.1 НК. В ответ представляют запрошенные документы и сведения либо сообщают, что ими не располагают.

Кто отвечает и в какой срок

	Проверяемый налогоплательщик	Контрагент или иное лицо	Сделка вне проверки
Норма	ст. 93 НК	п. 1 ст. 93.1 НК	п. 2 ст. 93.1 НК
Что запрашивают	Документы, необходимые для проверки	Документы и информацию о деятельности проверяемого лица	Документы и информацию о конкретной сделке
Срок ответа	10 дней по общему правилу	5 дней	10 рабочих дней
Если документов нет	Сообщить в тот же срок	Сообщить в тот же срок	Сообщить в тот же срок
Форма ответа	Копии документов	Копии документов или информация	Запрошенные документы и информация

Когда требование выходит за пределы проверки

Запрос должен относиться к предмету, целям и объёму конкретной камеральной проверки. Документы за периоды, которые проверка не охватывает, и по налогам, которых декларация не касается, в требование попадать не должны.

Если требование непонятно или шире проверки, отвечают письменно: какие документы есть, какие относятся к другим периодам, что запрос не позволяет определить, что именно нужно. Такой ответ фиксирует позицию до того, как инспекция вынесет решение по проверке.

Частые вопросы

Обязана ли компания представлять документы, которые уже сдавала раньше?

Документы, ранее представленные при камеральной или выездной проверке этого лица, по общему правилу повторно не истребуют. Есть исключения, в том числе для возвращённых подлинников и документов, утраченных налоговым органом вследствие непреодолимой силы. Об обстоятельствах прежнего представления сообщают инспекции.

Можно ли представить документы позже срока?

Срок можно продлить: инспекция вправе по заявлению продлить срок представления документов. За просрочку предусмотрен штраф по статье 126 НК. Если проверяемое лицо не успевает представить документы, оно в течение дня, следующего за получением требования, письменно уведомляет инспекцию о причинах и сроке, в который сможет их представить. Инспекция вправе продлить срок или отказать.

Вправе ли инспекция запросить документы у компании, которая не является контрагентом?

Да. По статье 93.1 НК документы истребуют у любых лиц, располагающих документами и информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе по цепочке сделок. Конституционный Суд подтвердил, что такой запрос не противоречит НК.

Что будет, если не ответить на требование?

Непредставление документов в срок влечёт штраф по статье 126 НК за каждый документ. Кроме того, инспекция может расценить отсутствие документов как неподтверждённость вычетов или расходов и снять их по результатам проверки.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Проверка не должна заставать врасплох

Посчитаю, что показывают ваши цифры до проверки

Перед тем как отвечать на требование, полезно увидеть, как ваши вычеты, расходы и выручка выглядят в модели: где запас, а где цифра держится на одном документе.

Я считаю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам, точку безубыточности и финансовую модель. По ним видно, какие операции дают прибыль, а какие тянут деньги, и на какие цифры в декларации у инспекции возникнут вопросы первыми.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»