Как удержать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам

Коротко

Материальная выгода по беспроцентному займу — это доход заёмщика от экономии на процентах: он пользуется чужими деньгами и не платит за это. Доход возникает не в день выдачи денег, а в последний день каждого месяца пользования займом; с этой даты займодавец как налоговый агент считает НДФЛ и удерживает его из ближайшей денежной выплаты заёмщику.

Когда появляется доход и кто его считает

Основание — статья 212 Налогового кодекса: выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами. Для беспроцентного займа экономия равна всей сумме процентов, которые заёмщик не заплатил.

Дата фактического получения дохода — последний день каждого месяца в течение всего срока, на который выдан заём (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК). Поэтому беспроцентный заём — это не одно событие, а ежемесячная работа: пока долг не погашен, каждый месяц закрывается расчётом выгоды и налога.

Считать и удерживать налог обязан займодавец — организация или ИП, которые выдали заём. Если заём выдало физлицо без статуса ИП, экономия на процентах по такому займу не признаётся материальной выгодой по статье 212 НК. Выгода возникает, когда заём выдал работодатель либо лицо, взаимозависимое с ним.

Как посчитать саму выгоду

По рублёвому займу берут две трети ключевой ставки Банка России. В расчёте сравнивают ключевую ставку на дату получения дохода со ставкой на дату заключения договора, а при изменении условий договора учитывают ставку на дату такого изменения. Применяют меньшую ставку по правилам пункта 2 статьи 212 НК.

Выгода за месяц = сумма долга × 2/3 ключевой ставки × календарные дни пользования деньгами в этом месяце / дни в году. При частичном погашении внутри месяца долг меняется: считают по отрезкам с разной суммой долга.

По валютному займу выгоду считают от ставки 9 % годовых (пункт 2 статьи 212 НК).

Ставка налога для налогового резидента — 35 % (пункт 2 статьи 224 НК). Для нерезидента действуют отдельные правила, и выгода может облагаться по другой ставке либо не признаваться доходом — статус заёмщика проверяют до расчёта.

Налог считают в полных рублях по каждой начисленной сумме дохода отдельно от зарплаты и других доходов.

Порядок удержания: по шагам

Закрыть месяц: посчитать выгоду на последний календарный день и исчислить НДФЛ по ставке 35 %.
Удержать налог из ближайшей денежной выплаты заёмщику — зарплаты, премии, отпускных, дивидендов, арендной платы. Отдельного согласия заёмщика на удержание не требуется: это обязанность агента.
Соблюсти лимит: удержать можно не больше 50 % суммы выплачиваемого денежного дохода. Если налог больше половины выплаты, удерживают часть, остаток переносят на следующие выплаты в течение года.
Перечислить удержанный НДФЛ по общим срокам: за период с 1-го по 22-е число — не позднее 28-го числа того же месяца, с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. Для удержаний с 23 по 31 декабря срок — последний рабочий день года.
Если до конца года удержать не удалось — не позднее 25 февраля следующего года сообщить о невозможности удержания заёмщику и в налоговую. Сведения подают в составе годового расчёта 6-НДФЛ: сумма дохода и неудержанного налога отражаются в справке о доходах.
Вести регистр по каждому займу: сумма долга по месяцам, ставка на дату договора и на последний день месяца, начисленная выгода, исчисленный, удержанный и перечисленный налог.

Если заём простили или сделали беспроцентным задним числом

Дополнительное соглашение, которым проценты за уже прошедший период отменяются, — это прощение долга по статье 415 ГК, а не пересчёт выгоды с начала договора. Выгоду за прошлые месяцы заново не считают.

Зато прощённые проценты становятся отдельным доходом заёмщика: дата получения — день прекращения обязательства, как правило день подписания соглашения. С этой суммы налог считают в общем порядке по прогрессивной шкале, а не по ставке 35 %.

Если проценты не начисляли годами, налог доначисляют за каждый месяц пользования займом с 2024 года: выгода, полученная в 2024 году и позднее, облагается НДФЛ. За пропущенные периоды подают уточнённые расчёты 6-НДФЛ, а неудержанный налог доудерживают из текущих денежных выплат.

Частые вопросы

Нужно ли удерживать НДФЛ, если заём беспроцентный и сотрудник ничего не платит?

Да. Доход — не полученные деньги, а экономия на процентах. Налог удерживают из любых денежных выплат сотруднику, начиная с ближайшей после последнего дня месяца.

Можно ли удержать сразу весь налог за год?

Нет. За одну выплату удерживают не больше 50 % её суммы. Остаток переносят на следующие выплаты в течение календарного года.

Что будет, если удержать не удалось до конца года?

Не позднее 25 февраля следующего года займодавец сообщает о невозможности удержания заёмщику и в налоговую. Дальше налог платит сам заёмщик по уведомлению.

По какой ставке считать, если ключевая ставка за время займа изменилась?

Сравнивают ставку на последний день месяца со ставкой на дату заключения договора; при изменении условий договора учитывают также ставку на дату изменения. Применяют меньшую ставку по правилам статьи 212 НК.

Возникает ли выгода, если заём выдан под небольшой процент?

Да, если процент по договору ниже двух третей ключевой ставки. Выгода — разница между процентами по двум третям ставки и процентами по договору.

Что делать, если заём погасили взаимозачётом?

Выгоду за период пользования считают в обычном порядке на последний день месяца, в котором обязательство прекратилось зачётом. Дата дохода от этого не меняется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог с выгоды считает бухгалтерия, а рутину вокруг документов можно отдать программам

Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ

Займы, соглашения, регистры по каждому договору — это документы, которые легко теряются между отделами. Я смотрю, на что в компании уходят часы: сверки, карточки в CRM, повторяющиеся отчёты, и показываю, какую работу выгодно отдать программам.

Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников от десяти человек, где рутина съедает время менеджеров и бухгалтерии.

Читать об услуге «Внедрение ИИ в бизнес»