Индивидуальный предприниматель и патентная система налогообложения

Патент вправе купить индивидуальный предприниматель, который ведёт деятельность из перечня статьи 346.43 Налогового кодекса. Регион своим законом уточняет, по каким видам деятельности выдаёт патенты и какой потенциальный доход по ним устанавливает. Поэтому перед покупкой смотрят не только кодекс, но и закон субъекта РФ.

С 2026 года действует ограничение по доходу: патент можно получить, если доходы за предыдущий год не превысили 20 млн ₽. В 2027 году порог снизится до 15 млн ₽ по доходам за 2026 год, а с 2028 года — до 10 млн ₽ по доходам за предшествующий год. При совмещении с упрощённой системой доходы по обоим режимам складывают.

Ещё одно условие — средняя численность наёмных работников за период действия патента не больше 15 человек по всем патентным видам деятельности. С 1 января 2026 года из патентной системы исключены услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтёров: такие услуги оказывают только организации с лицензией на частную охранную деятельность.

Срок действия патента выбирает сам предприниматель: от одного до двенадцати месяцев включительно, но не за пределами календарного года. Патент может начинаться с любого числа месяца и действовать не менее месяца. Например, предприниматель берёт патент с 1 апреля по 30 июня, а затем при необходимости докупает второй на июль — декабрь.

Налоговый период — срок, на который выдан патент. Если патент на год, налоговый период — календарный год. Если деятельность по патенту прекращена досрочно, налоговым периодом становится время с начала действия патента до даты прекращения.

Заявление на получение патента подают не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения режима. Налоговая инспекция ставит предпринимателя на учёт в течение пяти дней со дня получения заявления, датой постановки считается дата начала действия патента. Со 2 марта 2026 года действует новая форма заявления 26.5-1 (КНД 1150010), утверждённая приказом ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1226@.

Налоговая база — денежное выражение потенциально возможного годового дохода по виду деятельности. Ставка налога — 6 % от этой суммы. Фактическая выручка на размер налога не влияет: заработал предприниматель больше или меньше потенциального дохода, платит он одну и ту же сумму.

Если патент выдан на срок меньше года, налог считают пропорционально дням: потенциальный годовой доход делят на число дней в году (365 или 366) и умножают на дни срока патента, затем на 6 %. Считать месяцами нельзя — с 2021 года порядок именно подневный.

Стоимость патента можно заранее посчитать на сайте ФНС: сервис учитывает вид деятельности, регион и муниципалитет.

Если патент выдан на срок до шести месяцев, всю сумму налога перечисляют не позднее срока окончания действия патента. Если срок от шести до двенадцати месяцев, треть суммы платят не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся две трети — не позднее срока окончания. Когда патент заканчивается 31 декабря, последний платёж делают до 28 декабря.

Декларацию по патентной системе не сдают. Налог перечисляют через единый налоговый платёж.

Если доход с начала года превысил 20 млн ₽, право на патент утрачивается. Предприниматель обязан в течение 10 дней со дня наступления обстоятельств подать в инспекцию заявление об утрате права на применение патентной системы по форме КНД 1150025. Если он применял только патент, то переходит на общую систему налогообложения; уплаченную стоимость патента можно зачесть в счёт НДФЛ.

Вернуться на патент по тому же виду деятельности можно не раньше следующего календарного года.