Где закреплена обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики

Коротко

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики прямо следует из Налогового кодекса: статья 313 требует вести налоговый учёт и утверждать учётную политику для целей налогообложения, а статья 314 определяет её содержание. Для отдельных налогов и режимов кодекс устанавливает дополнительные требования к выбору и закреплению способов учёта. Разработка учётной политики в целях налогообложения — это не формальность, а документ, который фиксирует выбранные организацией способы определения доходов, расходов, оценки активов и обязательств.

Какие статьи Налогового кодекса закрепляют обязанность

Статья 313 НК РФ обязывает налогоплательщиков на общем режиме вести налоговый учёт и утверждать учётную политику для целей налогообложения. В ней сказано: налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Учётная политика утверждается приказом руководителя и применяется с начала налогового периода.

Статья 314 НК РФ раскрывает содержание учётной политики: в ней отражаются выбранные налогоплательщиком способы ведения налогового учёта, а также порядок формирования налоговой базы и налоговых регистров. Если способ не установлен в учётной политике, налогоплательщик вправе выбрать его самостоятельно, но должен закрепить в документе.

Для НДС обязанность выбора и закрепления учётной политики вытекает из статьи 167 НК РФ: по общему правилу момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты, включая частичную; для отдельных операций статья 167 НК РФ устанавливает специальные правила. Статья 170 НК РФ требует вести раздельный учёт облагаемых и не облагаемых НДС операций, а порядок распределения входного налога также закрепляется в учётной политике.

Для упрощённой системы налогообложения статья 346.12 НК РФ устанавливает критерии применения УСН, а статья 346.13 — порядок перехода и прекращения. Выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» — указывают в уведомлении о переходе на УСН. Об изменении объекта налоговую уведомляют в установленный срок. При совмещении УСН и патента статья 346.45 НК РФ требует вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму.

Что включить в учётную политику для целей налогообложения

Метод признания доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод (статьи 271–273 НК РФ).
Порядок распределения прямых и косвенных расходов (статья 318 НК РФ).
Способы оценки сырья, материалов, товаров при списании (ФИФО, средняя себестоимость, по стоимости единицы) — статья 254 НК РФ.
Порядок начисления амортизации: линейный или нелинейный метод, сроки полезного использования, амортизационная премия (статьи 258–259.3 НК РФ).
Создание резервов: по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на гарантийный ремонт (статьи 266, 324, 267 НК РФ).
Момент определения налоговой базы по НДС (статья 167 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учёта по НДС при наличии облагаемых и не облагаемых операций (статья 170 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения при УСН (статья 346.14 НК РФ).
Формы налоговых регистров и порядок их заполнения (статья 314 НК РФ).

Когда и как утверждать учётную политику

Учётная политика для целей налогообложения утверждается приказом руководителя и применяется с начала налогового периода. Для налога на прибыль налоговым периодом признаётся календарный год (статья 285 НК РФ), поэтому учётную политику утверждают до 1 января. Вновь созданная организация утверждает учётную политику не позднее окончания первого налогового периода (статья 313 НК РФ).

Изменения в учётную политику вносят при изменении законодательства, при применении новых способов учёта или при существенном изменении условий деятельности. Изменения применяются с начала нового налогового периода, если иное не предусмотрено законом (статья 313 НК РФ).

Разработка учётной политики в целях налогообложения — это выбор из вариантов, которые допускает Налоговый кодекс. Если кодекс не устанавливает альтернативы, способ учёта определяется единственно возможным порядком и не требует отдельного закрепления, но его описание полезно для внутреннего контроля.

Учётная политика для бухгалтерского и налогового учёта

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Основание	Статья 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»	Статьи 313, 314 НК РФ
Кто утверждает	Руководитель организации	Руководитель организации
Срок утверждения	Не позднее 90 дней со дня государственной регистрации	До начала налогового периода; вновь созданные — не позднее окончания первого налогового периода
Что регулирует	Порядок ведения бухгалтерского учёта, формы первичных документов, план счетов	Способы определения налоговой базы, налоговые регистры, выбор вариантов, допускаемых НК РФ

Частые вопросы

Обязательна ли учётная политика для целей налогообложения для ИП на УСН?

Да, обязанность вести налоговый учёт и закреплять выбранные способы следует из статей 313 и 314 НК РФ, которые распространяются на налогоплательщиков. При переходе на УСН выбранный объект налогообложения указывают в уведомлении в налоговую. При его изменении налоговый орган также уведомляют в установленный срок. ИП ведут книгу учёта доходов и расходов.

Что будет, если не утвердить учётную политику?

Отсутствие учётной политики не освобождает от обязанности вести налоговый учёт. При проверке налоговый орган может запросить документ; его отсутствие рассматривается как нарушение правил ведения учёта. Ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов предусмотрена статьёй 120 НК РФ.

Можно ли менять учётную политику в течение года?

По общему правилу изменения применяются с начала нового налогового периода. Исключения — изменение законодательства или начало новых видов деятельности; в этих случаях изменения могут применяться в течение года (статья 313 НК РФ).

Нужно ли включать в учётную политику формы налоговых регистров?

Да, статья 314 НК РФ предусматривает, что формы налоговых регистров и порядок отражения в них информации утверждаются в учётной политике. Можно использовать рекомендованные формы или разработать собственные.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Учётная политика должна работать на бизнес, а не лежать в папке

Проверю, как ваши решения в учётной политике влияют на деньги

Выбор метода учёта, резервов и момента определения базы по НДС меняет налоговую нагрузку и картину прибыли. Я считаю юнит-экономику и финансовую модель, чтобы было видно, сколько стоит каждое решение в учётной политике.

Это для собственников, которые хотят понимать, где учётная политика экономит деньги, а где создаёт риск. Вы получаете расчёт по каждому варианту и точку безубыточности.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»