Если сумма налога к уменьшению нужно ли платить авансовые платежи

Налог на упрощённой системе считают нарастающим итогом: каждый следующий расчёт включает предыдущие. Аванс за первый квартал, полугодие и девять месяцев — это не самостоятельные налоги, а части одного годового налога. Поэтому строка «к уменьшению» — не долг и не штраф, а сигнал, что раньше было начислено больше, чем следует по итогам периода.

В декларации по УСН суммы к уплате и к уменьшению разведены по разным строкам. За девять месяцев платёж к уплате идёт в строку 070, а платёж к уменьшению — в строку 080, и вторая исключает первую. За год то же самое: строка 100 для налога к уплате, строка 110 для налога к уменьшению. Заполняют одну из пары, во второй ставят прочерк.

Сумма к уменьшению относится к прошедшему периоду. Если по итогам следующего отчётного периода налог снова вышел к уплате, платят разницу, и она может оказаться больше нуля даже при переплате за прошлый квартал. Переплата при этом не пропадает: она уменьшает итоговую сумму к уплате через сальдо единого налогового счёта.

У налога на прибыль логика та же. По налогу на прибыль ежемесячные авансы следующего квартала определяют по правилам статьи 286 НК РФ. При общем порядке, если рассчитанная сумма ежемесячного аванса равна нулю или отрицательна, платежи в этом квартале не делают. Если же по итогам квартала получен убыток, ежемесячные платежи следующего квартала не платят (статья 286 НК).

Отдельный случай — уточнённая декларация. Уменьшение, заявленное в ней, попадает на единый налоговый счёт не в момент подачи, а после камеральной проверки. До её окончания сальдо может выглядеть нулевым или отрицательным, и это не значит, что налог надо заплатить ещё раз.

По статье 11.3 НК уменьшение сумм на едином налоговом счёте не учитывают в момент представления корректирующей отчётности. Если уточнённую декларацию подали до срока уплаты, уменьшение фиксируют со дня её представления, но не раньше срока платежа. Если подали после срока — только по завершении камеральной проверки, а при выявленных нарушениях — после вступления в силу решения налогового органа.

Камеральная проверка декларации по общему правилу идёт три месяца со дня получения. Пока она не закончена, заявленное уменьшение на счёте не отражено, и там может временно висеть задолженность. Если налог в срок не уплачен, это основание для мер принудительного взыскания, поэтому при спорной строке к уменьшению платёж и уточнёнку сверяют заранее.

Недоимка — это разница между начисленным и уплаченным. Её видно по сальдо единого налогового счёта, и на неё начисляют пени за каждый день просрочки. Доплатить можно в любой момент: платёж попадёт в счёт совокупной обязанности и закроет недоимку.

Если ошибка в самом расчёте, а не в оплате, подают уточнённую декларацию за тот период. Сумма к доплате отразится на счёте, а пени рассчитают по фактическому сальдо. Когда ошибка была в большую сторону и получилась переплата, уточнёнка даст сумму к уменьшению — но, как и выше, только после камеральной проверки.