Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

Коротко

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом, — это НДФЛ, который организация или ИП начислила с дохода человека, но не смогла взять из его денег и до конца года уже не удержит. В 6-НДФЛ такой налог показывают в строке 170 расчёта и в разделе 4 справки о доходах, а в бюджет его платит сам человек по налоговому уведомлению.

Что значит эта формулировка

Налоговый агент по НДФЛ — тот, кто выплачивает человеку доход: работодатель, заказчик по договору подряда, организация, вручившая подарок. При каждой выплате она считает налог и удерживает его из денег, которые перечисляет человеку. Пока есть из чего удерживать, вопросов нет.

Неудержанная сумма появляется, когда доход пришёл без денег: зарплата выдана товаром или имуществом, работник получил подарок, материальную выгоду. Удержать налог можно только из денежной выплаты, а если человек уволился или денег больше не будет, удерживать не из чего. Тогда налог остаётся числиться за ним.

Строка 170 в 6-НДФЛ — не «всё, что не удержали в отчётном квартале». В неё идёт только налог, который агент не смог удержать до 31 января следующего года: человек ушёл, других денежных выплат ему не будет.

Когда налог попадает в неудержанный

Доход выдан в натуральной форме — товаром, имуществом, услугами, — а денежных выплат в пользу человека больше нет.
Сотрудник получил подарок дороже 4 000 ₽ и уволился, не получив денег, из которых можно взять налог.
Удержать не удалось из-за материальной выгоды, а денежных выплат до конца года не предвидится.
Человек уволился, и последняя выплата оказалась меньше налога, который с него причитается: остаток удержать не из чего.

Как показать налог в 6-НДФЛ

Расчёт 6-НДФЛ заполняют на бланке по приказу ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1. Исчисленный налог идёт в строку 140 раздела 2, удержанный — в строку 160. В строке 170 показывают налог, который агент не сможет удержать; суммы, подлежащие удержанию при последующих выплатах, туда не включают.

К расчёту за год прикладывают справку о доходах и суммах налога физического лица — приложение № 1 к форме. В её разделе 4 указывают доход, с которого налог не удержан, и сумму самого налога. В справке с признаком 1 и с признаком 2 это исчисленный налог, который агент не удержал в налоговом периоде.

Если годовой расчёт уже сдан и его уточняют, в составе уточнённого расчёта подают справку по тому человеку, с дохода которого налог не удержали. Порядок заполнения — пункты 30 и 31 приказа № ЕД-7-11/649@.

Сроки и что дальше

О невозможности удержать налог агент сообщает человеку и в инспекцию. Общий срок — не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода (пункт 5 статьи 226 НК). То же касается доходов по ценным бумагам и по договорам доверительного управления — там действуют пункт 14 статьи 226.1 и пункт 9 статьи 226.2 НК.

После этого долг переходит к самому человеку. Неудержанный налог вместе с налогом на выигрыши в казино и залах игровых автоматов и с налогом на проценты по вкладам в банках инспекция включает в сводное налоговое уведомление, если сведения о доходах к ней поступили (пункты 3 и 4 статьи 214.2, пункт 3 статьи 214.7, пункт 6 статьи 228 НК).

Декларацию 3-НДФЛ человек в этом случае не подаёт: налог ему посчитает инспекция. Если он считает, что платить не должен или сумма неверна из-за ошибки выплатившего доход, разбираться нужно с налоговым агентом.

Неудержанный налог и другие суммы в расчёте

	Исчисленный	Удержанный	Не удержанный
Где в 6-НДФЛ	строка 140 раздела 2	строка 160 раздела 2, строки 161–166	строка 170 раздела 2
Что значит	налог, посчитанный с дохода человека	налог, взятый из выплаченных денег	налог, который агент не сможет удержать; для годового расчёта учитывают возможность удержания до 31 января следующего года
Кто платит в бюджет	—	агент	сам человек по уведомлению инспекции
Куда попадает	в расчёт	в расчёт и в бюджет	в сводное налоговое уведомление

Частые вопросы

Можно ли заплатить неудержанный НДФЛ из денег организации?

По общему правилу НДФЛ платят за счёт дохода человека. Исключение — налог, доначисленный по итогам проверки из-за неправомерного неудержания или неполного удержания: его взыскивают за счёт агента. Если организация перечислит его из своих средств, это не будет уплатой налога за работника: деньги не станут его доходом автоматически, а у агента появится лишний платёж, который придётся разбирать с инспекцией.

Что будет, если не показать налог в строке 170?

Расчёт будет неполным, а человек не увидит налог в уведомлении. Инспекция сверит исчисленный и удержанный налог и запросит пояснения, а по итогам проверки возможен штраф за недостоверные сведения. Проще показать сумму сразу и сообщить о невозможности удержания в срок.

Платит ли организация пени за неудержанный налог?

Обязанность перечислить налог возникает только после удержания. Если удержать было не из чего, налог платит человек, и пени по этой сумме начисляют ему, а не агенту. Но если агент мог удержать и не сделал этого, разбирательство идёт уже с агента.

Как быть, если человек вернулся на работу в том же году?

Тогда налог ещё можно удержать из следующих денежных выплат. В строку 170 такой налог не идёт: она для сумм, которые до конца года удержать уже не получится.

Нужно ли сообщать о неудержанном налоге, если сумма маленькая?

Да. Порога, ниже которого сообщать не нужно, нет. Сообщение о невозможности удержания направляют по каждому человеку, с дохода которого налог не удержан, независимо от суммы.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налоги считаются по цифрам бизнеса, а не по памяти

Соберу юнит-экономику, в которой видно, сколько остаётся после налогов

Неудержанный налог — сигнал, что деньги и налоги в компании живут отдельно. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, и показываю точку безубыточности.

Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»