Доначисление налогов по результатам налоговой проверки
Коротко
Доначисление налогов по результатам налоговой проверки — это сумма, которую инспекция по итогам камеральной или выездной проверки предлагает доплатить в бюджет: сам налог, пени за просрочку и штраф за нарушение. Доначисление появляется в акте проверки, а обязательным для исполнения становится после решения о привлечении к ответственности. Сумма складывается из разницы между тем, что налогоплательщик заявил, и тем, что инспекция посчитала правильным по документам и данным мероприятий налогового контроля.
Что такое доначисление и когда оно появляется
Проверка начинается с камеральной по конкретной декларации или с выездной за несколько лет работы. Если инспекция видит занижение налога, она отражает его в акте: описывает нарушение, приводит расчёт и сумму. Копию акта вручают налогоплательщику, у него есть время представить возражения и документы.
Доначислением сумму называют после решения по результатам проверки: в нём отдельно стоят недоимка, пени и штраф. До решения это ещё proposal инспекции, после — требование бюджета, которое можно исполнить добровольно или оспорить. В статистике ФНС доначисления по камеральным и выездным проверкам учитывают по дате решения, а если суд или вышестоящий налоговый орган уменьшил или восстановил платежи, суммы отражают по этим решениям.
Из чего складывается сумма в решении
- Недоимка — налог, который, по мнению инспекции, не был исчислен или был занижен. Её считают по данным проверки, а не по декларации налогоплательщика.
- Пени — начисляются за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за сроком уплаты, по день исполнения обязательства включительно; на часть недоимки, покрытую положительным сальдо единого налогового счёта, пени не начисляются (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
- Штраф — отдельная санкция за само нарушение: размер зависит от статьи НК РФ, по которой квалифицировали деяние, и от того, умышленным его признали или нет.
- Пени и штраф считают от недоимки, поэтому любое уменьшение налога в споре уменьшает и их.
Как налоговики определяют размер
Расчёт строят на первичных документах и регистрах учёта. Если проверка установила, что сделки с контрагентом были фиктивными и работы фактически не выполнялись, налог доначисляют исходя из того, что расходов и вычетов по этим сделкам быть не должно. Такую позицию суды поддерживают, когда инспекция доказала нереальность операций и отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента.
При дроблении бизнеса доначисление считают иначе: консолидируют доходы и другие показатели всех участников схемы и по этой общей базе определяют действительные обязательства. Доначислить могут каждому участнику, а не только головной компании — это подтверждает практика по схемам с несколькими фирмами на упрощёнке, которые фактически работали как один субъект.
Есть правило в пользу налогоплательщика: доначислив по выездной проверке прямой налог, инспекция обязана уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога, если налог на прибыль входит в предмет этой проверки. Верховный Суд закрепил этот подход в определениях от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138 и от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478 и в пункте 32 Обзора судебной практики № 1 (2017).
Камеральная и выездная проверка: чем отличаются доначисления
| Камеральная | Выездная | |
|---|---|---|
| Что проверяют | Конкретную декларацию за её период | Один или несколько налогов; по общему правилу три календарных года перед годом решения и завершённые налоговые периоды года решения |
| Где отражено доначисление | В решении по этой декларации | В решении по итогам проверки, с разбивкой по налогам |
| Когда уменьшают сумму | Доначисление определяют по выявленному занижению налога; имеющиеся средства на ЕНС учитывают при определении суммы, которую нужно доплатить | Если суд или вышестоящий орган уменьшил платежи, доначисление отражают по их решению |
| Что проверяют в первую очередь | Соотношения в декларации и документы по ней | Документы, регистры и мероприятия налогового контроля за периоды проверки |
Что делать после решения
Сначала читают решение целиком: какие налоги, за какие периоды, по каким эпизодам и какая статья НК РФ вменяется. От этого зависит, что оспаривать и какие документы собирать. Возражения на акт и апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган идут в сроки, установленные НК РФ; пропуск срока возражений или апелляционной жалобы не прекращает право на обжалование: на вступившее в силу решение, которое не обжаловали апелляционно, можно подать жалобу в течение года со дня его вынесения.
Отдельно проверяют, не подпадает ли нарушение под налоговую амнистию за дробление бизнеса. Она действует для проверок за 2022–2024 годы, решения по которым не вступили в силу на 12 июля 2024 года, и только если налогоплательщик отказался от дробления в 2025–2026 годах. Не подпадают под неё доначисления за 2021 год и ранее, а также НДФЛ и взносы, доначисленные за занижение зарплаты, не связанное с дроблением.
До вступления решения в силу сумму можно исполнить добровольно — тогда пени перестают расти. Если решение оспаривается, суд оценивает каждое доказательство инспекции: без подтверждения нереальности операций или иных фактических обстоятельств доначисление не устоит.
Частые вопросы
Доначисление — это только налог или вся сумма из решения?
В быту доначислением называют всю сумму, которую предлагают доплатить. В решении она разложена на недоимку, пени и штраф, и каждая часть считается по своим правилам.
Можно ли уменьшить доначисление, если налогоплательщик сам сдал уточнёнку?
Да, если налог уплачен в срок в размере больше исчисленного по первичной декларации. Уточнённая декларация позволяет исправить сумму обязательства. Размер доначисления зависит от установленного проверкой занижения, а сумма, которую нужно доплатить, — также от средств и других обязательств на ЕНС. Разница между уплаченным и первоначально заявленным налогом сама по себе доначисление не определяет.
Уменьшится ли налог на прибыль из-за доначисления другого налога?
По выездной проверке — да, если налог на прибыль входит в её предмет: инспекция обязана уменьшить базу по прибыли на сумму доначисленного прямого налога. Это позиция Верховного Суда, закреплённая в обзоре практики.
Что будет, если не платить и не оспаривать?
Решение вступит в силу, долг попадёт в единый налоговый счёт, пени продолжат начисляться. Дальше инспекция взыскивает сумму в порядке, установленном НК РФ, вплоть до обращения в суд.
Распространяется ли амнистия за дробление на любое доначисление?
Нет. Она касается только доначислений, связанных с дроблением бизнеса, за периоды 2022–2024 годов при отказе от схемы в 2025–2026 годах. Занижение зарплаты и периоды 2021 года и ранее под амнистию не попадают.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Спор с инспекцией упирается в цифры
Покажу, где в вашей экономике теряются деньги
Доначисление бьёт по оборотным средствам, а его причина часто лежит в экономике сделок и в том, как устроены цены и маржа. Я считаю юнит-экономику товаров, клиентов и каналов и вижу, где бизнес зарабатывает меньше, чем показывает отчётность.
Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении: сменить поставщика, поднять цену, убрать убыточную позицию. Это для собственников, которым нужны цифры до спора, а не после.